外購固定資產(chǎn)
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
【例1】甲企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需要安裝的設備，發(fā)票價格200000元，增值稅進項稅額34000元，包裝費800元，運費1200元，該設備已交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)236000
貸：銀行存款236000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，處理如下：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)202000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 236000
【例2】企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機器一臺，買價150000元，適用增值稅稅率17％，包裝費1800元，運費2000元，購入后發(fā)生安裝費2700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
①購入機器時
借：在建工程179300
貸：銀行存款179300
②發(fā)生安裝費用時
借：在建工程2700
貸：銀行存款2700
③安裝完畢后交付使用時
借：固定資產(chǎn)182000
貸：在建工程 182000
購入固定資產(chǎn)時，應注意以下二點：
①以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
②購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
【例3】A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會計處理如下：
①2007年1月1日
a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值
2007年1月1日的長期應付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
c.2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本金）
未確認融資費用 93.38（利息）
貸：長期應付款 1000（本＋息）
說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產(chǎn)，因為沒有付款，相當于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計算利息，三年時間A公司的利息費用總和是93.38萬元；這93.38萬元利息費用應該采用實際利率法在三年中分下去（詳見下表），計算出每年應該負擔的利息費用，計入當年的財務費用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計算利息費用
利息費用＝長期應付款攤余成本×實際利率×期限
長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額－未確認融資費用
說明：長期應付款攤余成本就是A公司實際占用的資金；將實際占用的資金×實際利率，就是每期應當負擔的利息費用。各年應當負擔的利息費用計算如下
2007年12月31日確認利息費用的賬務處理是：
借：財務費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認融資費用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計算利息費用
借：財務費用27.66
貸：未確認融資費用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計算利息費用
借：財務費用11.33
貸：未確認融資費用11.33
【試題分析】當企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎應是( )。（2007年）
A.實際支付的價款
B.該固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購買價款加上相關(guān)稅費
D.購買價款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】當企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎應是購買價款的現(xiàn)值，選項D正確。
外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。
【例1】甲企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需要安裝的設備，發(fā)票價格200000元，增值稅進項稅額34000元，包裝費800元，運費1200元，該設備已交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)236000
貸：銀行存款236000
注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，處理如下：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)202000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款 236000
【例2】企業(yè)從M公司購入生產(chǎn)用需要安裝的機器一臺，買價150000元，適用增值稅稅率17％，包裝費1800元，運費2000元，購入后發(fā)生安裝費2700元。所有款項以銀行存款支付。該機器安裝完畢后交付使用。企業(yè)應作會計分錄：
①購入機器時
借：在建工程179300
貸：銀行存款179300
②發(fā)生安裝費用時
借：在建工程2700
貸：銀行存款2700
③安裝完畢后交付使用時
借：固定資產(chǎn)182000
貸：在建工程 182000
購入固定資產(chǎn)時，應注意以下二點：
①以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。
②購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
【例3】A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元， 2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%，以其作為折現(xiàn)率。A公司相關(guān)會計處理如下：
①2007年1月1日
a.計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值
2007年1月1日的長期應付款現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3
=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）
b.總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用
未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）
c.2007年1月1日編制會計分錄
借：固定資產(chǎn) 906.62（本金）
未確認融資費用 93.38（利息）
貸：長期應付款 1000（本＋息）
說明：本分錄的含義是：A公司購入固定資產(chǎn)，因為沒有付款，相當于在2007年1月1日C公司墊資906.62萬元；C公司所墊資金不是白墊的，要按6％計算利息，三年時間A公司的利息費用總和是93.38萬元；這93.38萬元利息費用應該采用實際利率法在三年中分下去（詳見下表），計算出每年應該負擔的利息費用，計入當年的財務費用中。
②2007年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 500（本＋息）
貸：銀行存款500
b.計算利息費用
利息費用＝長期應付款攤余成本×實際利率×期限
長期應付款攤余成本＝長期應付款賬面余額－未確認融資費用
說明：長期應付款攤余成本就是A公司實際占用的資金；將實際占用的資金×實際利率，就是每期應當負擔的利息費用。各年應當負擔的利息費用計算如下
2007年12月31日確認利息費用的賬務處理是：
借：財務費用（906.62×6％）54.39
貸：未確認融資費用54.39
③2008年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 300（本＋息）
貸：銀行存款300
b.計算利息費用
借：財務費用27.66
貸：未確認融資費用27.66
④2009年12月31日，支付貨款和計算利息費用
a.支付貨款
借：長期應付款 200（本＋息）
貸：銀行存款200
b.計算利息費用
借：財務費用11.33
貸：未確認融資費用11.33
【試題分析】當企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎應是( )。（2007年）
A.實際支付的價款
B.該固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購買價款加上相關(guān)稅費
D.購買價款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】當企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，該固定資產(chǎn)成本確定的基礎應是購買價款的現(xiàn)值，選項D正確。