出口企業(yè)以“來(lái)料以工”方式加工復(fù)出品貨物，實(shí)行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。在海關(guān)加工貿(mào)易管理制度下，境內(nèi)企業(yè)進(jìn)口的料件，無(wú)論是用外匯購(gòu)買(mǎi)還是由外商提供，海關(guān)均準(zhǔn)暫緩征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅，并根據(jù)出口成品實(shí)際耗用的進(jìn)口料件數(shù)量，免收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)不出口或因故需轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)的成品所耗用的進(jìn)口料件數(shù)量，補(bǔ)征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；加工成品出口，一律免征出口關(guān)稅。
具體管理辦法：出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來(lái)料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；若需要委托其他企業(yè)加工的，則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出門(mén)企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。
出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。
加工企業(yè)憑退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
申報(bào)辦理免征其加工或委過(guò)加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅的程序是：
（1）從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，持以下憑證資料，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。
①來(lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。
②《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。
（2）貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)手續(xù)。
①來(lái)料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單。
②出口收匯核銷(xiāo)單。
③進(jìn)、出口合同。
④海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。
進(jìn)料加工包括作價(jià)加工和委托加工兩種形式。作價(jià)加工也稱(chēng)雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系處理：外銷(xiāo)品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠(chǎng)；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠(chǎng)收購(gòu)。
【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國(guó)斯特爾進(jìn)口原料30000千克，價(jià)值300000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠(chǎng)安排加工。原料作價(jià)人民幣3000000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10000件，每件按410元人民幣收購(gòu)。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商日本木野株式會(huì)社談妥，以每件50美元的價(jià)格全部出口，匯率假設(shè)暫按1美元＝8.7人民幣元，近期無(wú)波動(dòng)。假設(shè)對(duì)口合同免征85％的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。
外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理分析如下：
①計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
進(jìn)口關(guān)稅＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（1－免征率）＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅的完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×增值稅率×（1－免征率）
＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）
＝79866（元）
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 （300000×8.70）2610000
貸：應(yīng)付賬款——外商斯特爾公司 2610000
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 78300
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 78300
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 78300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 79866
貸：銀行存款 158166
借：材料物資——進(jìn)料加工 2688300
貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 2688300
②作價(jià)3000000元撥給加工廠(chǎng)，憑出庫(kù)單及加工廠(chǎng)回單做分錄：
借：應(yīng)收賬款——W工廠(chǎng) 3510000
貸：其他銷(xiāo)售收入——作價(jià)加工 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000
借：其他銷(xiāo)售成本——作價(jià)加工 2688300
貸：材料物資——進(jìn)料加工 2688300
③加工完成后收購(gòu)入庫(kù)，憑入庫(kù)單及工廠(chǎng)增值稅發(fā)票做分錄：
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品 4100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）697000
貸：應(yīng)付賬款——W工廠(chǎng) 4797000
借：庫(kù)存出口商品 4100000
貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品 4100000
④出口交單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——外商木野株式會(huì)社（50×8.7×10000）4350000
貸：出口商品銷(xiāo)售收入 4350000
借：出口商品銷(xiāo)售成本 4100000
貸：庫(kù)存出口商品 4100000
⑤審辦出口退稅。
本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：
一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；
現(xiàn)分別計(jì)算如下：
進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：
出口退稅額＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）×1－免征率）×退稅率＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝實(shí)征增值稅稅額÷征稅率×退稅率＝79866÷17％×9％＝42282
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)征稅額－出口退稅額＝79866－42282＝37584
作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：
出口退稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅÷征收率×退稅率
＝（進(jìn)項(xiàng)稅額697000－銷(xiāo)項(xiàng)稅額510000）÷17％×9％
＝99000或＝收購(gòu)價(jià)與撥付價(jià)的差額×退稅率
＝（4100000－3000000）×9％
＝99000
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額－本環(huán)節(jié)的退稅額
＝（697000－510000）－99000＝88000
本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：
出口退稅額＝42282＋99000＝141282（元）
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝37584＋88000＝125584（元）
根據(jù)計(jì)算結(jié)果做如下分錄：
借：出口商品銷(xiāo)售成本 125584
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 125584
借：應(yīng)收出口退稅 141282
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 141282
具體管理辦法：出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來(lái)料加工”進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；若需要委托其他企業(yè)加工的，則由出口企業(yè)將免稅證明轉(zhuǎn)交加工企業(yè)，據(jù)此辦理免征加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出門(mén)企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》、收匯憑證向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。
出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。
加工企業(yè)憑退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。
申報(bào)辦理免征其加工或委過(guò)加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅的程序是：
（1）從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，持以下憑證資料，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。
①來(lái)料加工的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。
②《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。
（2）貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)持以下憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來(lái)料加工免稅核銷(xiāo)手續(xù)。
①來(lái)料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單。
②出口收匯核銷(xiāo)單。
③進(jìn)、出口合同。
④海關(guān)已核銷(xiāo)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)》。
進(jìn)料加工包括作價(jià)加工和委托加工兩種形式。作價(jià)加工也稱(chēng)雙作價(jià)方式，即雙方分別作正常的購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系處理：外銷(xiāo)品所用進(jìn)口料作為外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)售給加工廠(chǎng)；加工后的成品則屬外貿(mào)企業(yè)向加工廠(chǎng)收購(gòu)。
【例】深圳威爾外貿(mào)公司向外商美國(guó)斯特爾進(jìn)口原料30000千克，價(jià)值300000美元，將其作價(jià)轉(zhuǎn)給W工廠(chǎng)安排加工。原料作價(jià)人民幣3000000元，并按消耗定額計(jì)算應(yīng)交成品10000件，每件按410元人民幣收購(gòu)。外貿(mào)企業(yè)同時(shí)與外商日本木野株式會(huì)社談妥，以每件50美元的價(jià)格全部出口，匯率假設(shè)暫按1美元＝8.7人民幣元，近期無(wú)波動(dòng)。假設(shè)對(duì)口合同免征85％的進(jìn)口稅金，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，退稅率為9％。
外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理分析如下：
①計(jì)算有關(guān)進(jìn)口稅金并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
進(jìn)口關(guān)稅＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率（1－免征率）＝300000×8.7×20％×（1－85％）＝78300（元）
進(jìn)口增值稅＝（關(guān)稅的完稅價(jià)格＋關(guān)稅）×增值稅率×（1－免征率）
＝300000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）
＝79866（元）
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 （300000×8.70）2610000
貸：應(yīng)付賬款——外商斯特爾公司 2610000
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 78300
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 78300
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 78300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 79866
貸：銀行存款 158166
借：材料物資——進(jìn)料加工 2688300
貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工 2688300
②作價(jià)3000000元撥給加工廠(chǎng)，憑出庫(kù)單及加工廠(chǎng)回單做分錄：
借：應(yīng)收賬款——W工廠(chǎng) 3510000
貸：其他銷(xiāo)售收入——作價(jià)加工 3000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000
借：其他銷(xiāo)售成本——作價(jià)加工 2688300
貸：材料物資——進(jìn)料加工 2688300
③加工完成后收購(gòu)入庫(kù)，憑入庫(kù)單及工廠(chǎng)增值稅發(fā)票做分錄：
借：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品 4100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）697000
貸：應(yīng)付賬款——W工廠(chǎng) 4797000
借：庫(kù)存出口商品 4100000
貸：商品采購(gòu)——進(jìn)料加工成品 4100000
④出口交單時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——外商木野株式會(huì)社（50×8.7×10000）4350000
貸：出口商品銷(xiāo)售收入 4350000
借：出口商品銷(xiāo)售成本 4100000
貸：庫(kù)存出口商品 4100000
⑤審辦出口退稅。
本例進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可退回的增值稅包括兩項(xiàng)：
一是進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的增值稅；
現(xiàn)分別計(jì)算如下：
進(jìn)口環(huán)節(jié)交納增值稅的退回?cái)?shù)額與轉(zhuǎn)出額：
出口退稅額＝關(guān)稅的完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）×1－免征率）×退稅率＝300000×8.7×（1＋20％）×（1－85％）×9％＝42282或＝實(shí)征增值稅稅額÷征稅率×退稅率＝79866÷17％×9％＝42282
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)征稅額－出口退稅額＝79866－42282＝37584
作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅的退稅額與轉(zhuǎn)出額：
出口退稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)實(shí)際支付的增值稅÷征收率×退稅率
＝（進(jìn)項(xiàng)稅額697000－銷(xiāo)項(xiàng)稅額510000）÷17％×9％
＝99000或＝收購(gòu)價(jià)與撥付價(jià)的差額×退稅率
＝（4100000－3000000）×9％
＝99000
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝作價(jià)加工環(huán)節(jié)支付的增值稅額－本環(huán)節(jié)的退稅額
＝（697000－510000）－99000＝88000
本例出口退稅額與轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額：
出口退稅額＝42282＋99000＝141282（元）
轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝37584＋88000＝125584（元）
根據(jù)計(jì)算結(jié)果做如下分錄：
借：出口商品銷(xiāo)售成本 125584
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 125584
借：應(yīng)收出口退稅 141282
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 141282