會計基礎(chǔ)輔導(dǎo):往來款項核算(2)

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(二) 應(yīng)收賬款的會計核算
    1.賬戶設(shè)置
    “應(yīng)收賬款”賬戶:資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。借方登記增加數(shù),貸方登記減少數(shù),即償還的賬款,余額借方反映尚未收回的應(yīng)收賬款。
    “主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶:損益類賬戶核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入,借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的本期銷售收入。
    “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)” 賬戶:核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應(yīng)向購貨方收取的稅金。
    2.核算:
    (1)不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會計處理
    ①企業(yè)銷售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項時分錄為
    借:應(yīng)收賬款
    貸:主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
    ②收到款項時:
    借:銀行存款
    貸:應(yīng)收賬款
    例題1:
    甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批,貨款100000元,增值稅17000元,以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元,已經(jīng)辦好托收手續(xù)。
    借:應(yīng)收賬款 122000
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)17000
    銀行存款 5000
    例題2:甲企業(yè)接到銀行通知,上述款項已經(jīng)收到。
    借:銀行存款 122000
    貸:應(yīng)收賬款 122000
    (2)考慮現(xiàn)金折扣的會計處理
    ①銷售商品時:
    借:應(yīng)收賬款
    貸:主營業(yè)務(wù)收入
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)
    銀行存款 (代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等)
    ②收取貨款時:
    若買方在折扣期內(nèi)付款:
    借:銀行存款
    財務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣數(shù)額)
    貸:應(yīng)收賬款
    若買方未在折扣期內(nèi)付款:
    借:銀行存款
    貸:應(yīng)收賬款
    注:當(dāng)不考慮稅費(fèi)時,現(xiàn)金折扣金額=價款×折扣率
    例:某企業(yè)在2004年3月1日銷售一批商品,增值稅發(fā)票上注明售價20000元,增值稅為3400元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,N/30。假定計算折扣時不考慮增值稅。
    銷售時確認(rèn)收入:借:應(yīng)收賬款 23400
    貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅)3400
    3月8日買方付清貨款,應(yīng)按售價20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元,實際付款23000元。
    現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財務(wù)費(fèi)用中。
    借:銀行存款 23000
    財務(wù)費(fèi)用 400
    貸:應(yīng)收賬款 23400
    3月19日買方付清貨款,則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1%即200元,實際付款為23200元。
    借:銀行存款 23200
    財務(wù)費(fèi)用 200
    貸:應(yīng)收賬款23400
    買方3月底付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠,必須全額付款。
    借:銀行存款 23400
    貸:應(yīng)收賬款 23400