第十二節(jié) 營業(yè)稅的計算及應(yīng)用舉例(掌握)
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
二、應(yīng)用舉例：教材共6個例題
[例4-1]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040503]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=6250×3%=187.5(萬元)
[例4-2]某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，“點(diǎn)歌臺”欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040504]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(50+1)×3%+3×3%+6×5%+5×5%=2.17(萬元)
[例4-3]某旅行社本月組織團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明;組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元;另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040505]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(20×95%-12)×5%+(30-18)×5%+(1+2)×5%=1.1(萬元)
[例4-4]經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元;(2)出租房屋取得收入15萬元;(3)舉辦科技講座取得收入1萬元;(4)經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040506]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=15×5%+1×3%+2×5%+0.7×5%=0.915(萬元)
[例4-5]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040507]
『正確答案』廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)
[例4-6]某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元(核定的成本利潤率為15%)。該公司將其中一棟留作自用;一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元;另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元;最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。
(2)該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
(3)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車隊取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元;銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040508]
『正確答案』開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅=6000×2÷4×(1+15%)×3%÷(1-3%)+2500×5%+100×5%+2000×5%=106.70+125+5+100=336.70(萬元)
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=(220-110)×5%=5.5(萬元)
汽車隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅=(300-150)×3%=4.5(萬元)
該公司共應(yīng)繳納營業(yè)稅=336.70+5.5+4.5=346.70(萬元)
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
二、應(yīng)用舉例：教材共6個例題
[例4-1]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的一項建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040503]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=6250×3%=187.5(萬元)
[例4-2]某有線電視臺2003年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：有線電視節(jié)目收費(fèi)50萬元，有線電視初裝費(fèi)3萬元，“點(diǎn)歌臺”欄目收費(fèi)1萬元，廣告播映收費(fèi)6萬元，向其他電視臺出售某專題片播映權(quán)收入5萬元。請計算該電視臺當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040504]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(50+1)×3%+3×3%+6×5%+5×5%=2.17(萬元)
[例4-3]某旅行社本月組織團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明;組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元;另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040505]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=(20×95%-12)×5%+(30-18)×5%+(1+2)×5%=1.1(萬元)
[例4-4]經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的某非營利性社會團(tuán)體2004年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取會費(fèi)共3萬元;(2)出租房屋取得收入15萬元;(3)舉辦科技講座取得收入1萬元;(4)經(jīng)營的打字社取得收入2萬元，代售福利彩券取得手續(xù)費(fèi)收入0.7萬元。請計算該單位應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040506]
『正確答案』應(yīng)納營業(yè)稅額=15×5%+1×3%+2×5%+0.7×5%=0.915(萬元)
[例4-5]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040507]
『正確答案』廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)
應(yīng)納營業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)
[例4-6]某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)開發(fā)部自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房4棟，建筑安裝總成本為6000萬元(核定的成本利潤率為15%)。該公司將其中一棟留作自用;一棟對外銷售，取得銷售收入2500萬元;另一棟投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓，取得收入1500萬元;最后一棟抵押給某銀行以取得貸款，抵減應(yīng)付銀行利息100萬元。該公司還轉(zhuǎn)讓一處正在進(jìn)行土地開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項目，取得收入2000萬元。
(2)該公司物業(yè)部收取的物業(yè)費(fèi)為220萬元，其中代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M(fèi)共110萬元。
(3)該公司下設(shè)非獨(dú)立核算的汽車隊取得運(yùn)營收入300萬元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬元;銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為100萬元。請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
[答疑編號1074040508]
『正確答案』開發(fā)部應(yīng)納營業(yè)稅=6000×2÷4×(1+15%)×3%÷(1-3%)+2500×5%+100×5%+2000×5%=106.70+125+5+100=336.70(萬元)
物業(yè)部應(yīng)納營業(yè)稅=(220-110)×5%=5.5(萬元)
汽車隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅=(300-150)×3%=4.5(萬元)
該公司共應(yīng)繳納營業(yè)稅=336.70+5.5+4.5=346.70(萬元)