(一)會計對象的一般含義
會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。由于會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定會計主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，因而會計并不能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟活動，而只能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟活動。即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。由于單位的組織形式和經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，所以不同單位的會計對象均有不同的特點。
(二)企業(yè)會計的對象
由于會計服務(wù)的主體(如企業(yè)、事業(yè)、行政單位等)所進(jìn)行的經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容和性質(zhì)不同，會計對象的具體內(nèi)容往往有較大的差異。典型的現(xiàn)代會計是企業(yè)會計，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。但即使都是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)等不同行業(yè)的企業(yè)，其資金運動也均有各自的特點，會計對象的具體內(nèi)容也不盡相同，其中代表性的是工業(yè)企業(yè)。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的對象。
工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織，其再生產(chǎn)過程是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的統(tǒng)一。為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機器設(shè)備、購買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理過程中各種必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)經(jīng)營過程中墊付的資金、償還有關(guān)債務(wù)、上交稅金等等。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運動。只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不停止，生產(chǎn)經(jīng)營過程不中斷，其資金就始終處于運動之中。企業(yè)的資金運動隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行貫穿于企業(yè)再生產(chǎn)過程的各個方面。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金的運用)和資金的退出三個基本環(huán)節(jié)，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)(表現(xiàn)為收入、費用、利潤等)，又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)(表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系)。
1．資金的投入。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)(如貨幣資金、原材料等)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)(如廠房、機器設(shè)備等)。資金的投入是企業(yè)資金運動的起點。
2．資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。
(1)供應(yīng)過程。它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在這個階段，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)需要用貨幣資金購買并儲備原材料等勞動對象，要發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。同時，隨著采購活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。
(2)生產(chǎn)過程。它既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在這個階段，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動對象的消耗、勞動力的消耗和固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗等，構(gòu)成了產(chǎn)品的使用價值與價值的統(tǒng)一體。同時，隨著勞動對象的消耗，資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著勞動力的消耗，企業(yè)向勞動者支付工資、獎金等勞動報酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗，固定資產(chǎn)和其他勞動手段的價值通過折舊或攤銷的形式部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。
(3)銷售過程。它是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這個階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，要發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動，資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。
由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。
3．資金的退出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為社會創(chuàng)造了一部分新價值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應(yīng)以稅金的形式上交一部分給國家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或董事會決議向投資者分配股利或利潤。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于交納稅金、償還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資金則留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再生產(chǎn)過程。上述資金運動的三部分內(nèi)容，構(gòu)成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
總之，上述能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，就是企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)會計對象的一般表述。
會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。由于會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定會計主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，因而會計并不能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的所有經(jīng)濟活動，而只能核算和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中能夠用貨幣表現(xiàn)的各項經(jīng)濟活動。即凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。由于單位的組織形式和經(jīng)濟活動的內(nèi)容不同，所以不同單位的會計對象均有不同的特點。
(二)企業(yè)會計的對象
由于會計服務(wù)的主體(如企業(yè)、事業(yè)、行政單位等)所進(jìn)行的經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容和性質(zhì)不同，會計對象的具體內(nèi)容往往有較大的差異。典型的現(xiàn)代會計是企業(yè)會計，企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。但即使都是企業(yè)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)等不同行業(yè)的企業(yè)，其資金運動也均有各自的特點，會計對象的具體內(nèi)容也不盡相同，其中代表性的是工業(yè)企業(yè)。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明企業(yè)會計的對象。
工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的營利性經(jīng)濟組織，其再生產(chǎn)過程是以生產(chǎn)過程為中心的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售過程的統(tǒng)一。為了從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須擁有一定數(shù)量的資金，用于建造廠房、購買機器設(shè)備、購買原材料、支付職工工資、支付經(jīng)營管理過程中各種必要的開支等，生產(chǎn)出的產(chǎn)品經(jīng)過銷售后，收回的貨款還要補償生產(chǎn)經(jīng)營過程中墊付的資金、償還有關(guān)債務(wù)、上交稅金等等。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金的存在形態(tài)不斷地發(fā)生變化，構(gòu)成了企業(yè)的資金運動。只要企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動不停止，生產(chǎn)經(jīng)營過程不中斷，其資金就始終處于運動之中。企業(yè)的資金運動隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行貫穿于企業(yè)再生產(chǎn)過程的各個方面。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)(即資金的運用)和資金的退出三個基本環(huán)節(jié)，既有一定時期內(nèi)的顯著運動狀態(tài)(表現(xiàn)為收入、費用、利潤等)，又有一定日期的相對靜止?fàn)顟B(tài)(表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系)。
1．資金的投入。資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益(即企業(yè)的負(fù)債)。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)(如貨幣資金、原材料等)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)(如廠房、機器設(shè)備等)。資金的投入是企業(yè)資金運動的起點。
2．資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。企業(yè)將資金運用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，就形成了資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。它又分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段。
(1)供應(yīng)過程。它是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程。在這個階段，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，企業(yè)需要用貨幣資金購買并儲備原材料等勞動對象，要發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。同時，隨著采購活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲備資金形態(tài)。
(2)生產(chǎn)過程。它既是產(chǎn)品的制造過程，又是資產(chǎn)的耗費過程。在這個階段，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，企業(yè)要發(fā)生原材料等勞動對象的消耗、勞動力的消耗和固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗等，構(gòu)成了產(chǎn)品的使用價值與價值的統(tǒng)一體。同時，隨著勞動對象的消耗，資金從儲備資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著勞動力的消耗，企業(yè)向勞動者支付工資、獎金等勞動報酬，資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)；隨著固定資產(chǎn)等勞動手段的消耗，固定資產(chǎn)和其他勞動手段的價值通過折舊或攤銷的形式部分地轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)。當(dāng)產(chǎn)品制成后，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。
(3)銷售過程。它是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程。在這個階段，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，取得銷售收入，要發(fā)生貨款結(jié)算等業(yè)務(wù)活動，資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。
由此可見，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、成品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)，這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。
3．資金的退出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為社會創(chuàng)造了一部分新價值，因此，企業(yè)收回的貨幣資金一般要大于投入的資金，這部分增加額就是企業(yè)的利潤。企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定應(yīng)以稅金的形式上交一部分給國家，還要按照有關(guān)合同或協(xié)議償還各項債務(wù)，另外，還要按照企業(yè)章程或董事會決議向投資者分配股利或利潤。這樣，企業(yè)收回的貨幣資金中，用于交納稅金、償還債務(wù)和向投資者分配股利或利潤的這部分資金就退出了企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)，剩余的資金則留在企業(yè)，繼續(xù)用于企業(yè)的再生產(chǎn)過程。上述資金運動的三部分內(nèi)容，構(gòu)成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統(tǒng)一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)；沒有資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，就不會有債務(wù)的償還、稅金的上交和利潤的分配等；沒有這類資金的退出，就不會有新一輪資金的投入，也就不會有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
總之，上述能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，就是企業(yè)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)會計對象的一般表述。