2010年注冊會計師會計輔導(dǎo):無形資產(chǎn)(3)

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無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(★)
    使用壽命可確定的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。攤銷時應(yīng)注意:
    1.無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
    使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
    2.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。即本月增加的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷,本月處置的無形資產(chǎn)不攤銷。
    3.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分別采用直線法、產(chǎn)量法等。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。應(yīng)注意:新教材中將“生產(chǎn)總量法”改名為“產(chǎn)量法”。
    4.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本(制造費用)。如,某專利專門為某種產(chǎn)品所購入,則其攤銷額計入產(chǎn)品成本(制造費用)。
    【例5】甲股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán),支付價款3000萬元,款項已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素。
    借:無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 3000
     貸:銀行存款 3000
    假設(shè)每年按直線法攤銷300萬元
    借:管理費用 300 (3000 ÷10)
     貸:累計攤銷 300
    5.持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去處置費用后代凈額孰低進行計量。
    提醒:固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的比較
     固定資產(chǎn)折舊
     無形資產(chǎn)攤銷
    (1)影響因素
     原值、使用年限、凈殘值
     原值、使用年限、凈殘值
    (2)采用方法
     年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法
     年限平均法、產(chǎn)量法
    (3)會計科目
     “累計折舊”
     “累計攤銷”
    (4)列支渠道
     管理費用、制造費用、銷售費用、其他業(yè)務(wù)成本
     管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本
    5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法,作為會計估計變更,采用未來適用法。