【心得】
本節(jié)是要會(huì)區(qū)分記憶:
資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;所有者權(quán)益中,除未分配利潤(rùn)是計(jì)算來(lái)的外,其他均用發(fā)生日即期匯率。
利潤(rùn)表中,收入、費(fèi)用均采用發(fā)生日即期匯率。
也就是說(shuō),只有資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;其他的均采用發(fā)生日即期匯率。
一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
【例20-15】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定,甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下:
20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣,20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣,20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元,折算為人民幣為4 000萬(wàn)元;累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元,折算為人民幣為405萬(wàn)元,累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元,折算為人民幣為972萬(wàn)元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積,乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。
報(bào)表折算見(jiàn)表20-1、表20-2和表20-3。
表20-1 利潤(rùn)表
(20×7年) 單位:萬(wàn)元 項(xiàng)目
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
營(yíng)業(yè)收入 2000 7.6 15200
減:營(yíng)業(yè)成本 1500 7.6 11400
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 7.6 304
管理費(fèi)用 100 7.6 760
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 7.6 76
加:投資收益 30 7.6 228
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 380 2888
加:營(yíng)業(yè)外收入 40 7.6 304
減:營(yíng)業(yè)外支出 20 7.6 152
三、利潤(rùn)總額 400 3040
減:所得稅費(fèi)用 120 7.6 912
四、凈利潤(rùn) 280 2128
五、每股收益
表20-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表
20×7年度 單位:萬(wàn)元 實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤(rùn) 外幣報(bào)表折算差額 股東權(quán)益合計(jì)
美元 折算匯率 人民幣 美元 折算匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣
一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377
二、本年增減變動(dòng)金額
(一)凈利潤(rùn) 280 2 128 2 128
(二)直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失 -190
其中:外幣報(bào)表折算差額 -190 -190
(三)利潤(rùn)分配
1.提取盈余公積 70 7.6 532 -70 -532 0
三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 -190 7295
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
表20-3 資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年2月31日 單位:萬(wàn)元
資 產(chǎn)
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
負(fù)債和股東權(quán)益
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
流動(dòng)資產(chǎn):
流動(dòng)負(fù)債:
貨幣資金
190 7.7 1463 短期借款
45 7.7 346.5
應(yīng)收賬款
190 7 7 1 463 應(yīng)付賬款
285 7.7 2 194.5
存貨
240 7.7 1 848 其他流動(dòng)負(fù)債
110 7.7 847
其他流動(dòng)資產(chǎn)
200 7.7 1540 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
440 3 388
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
820 6314 非流動(dòng)負(fù)債:
非流動(dòng)資產(chǎn):
長(zhǎng)期借款
140 7.7 1 078
長(zhǎng)期應(yīng)收款
120 7.7 924 應(yīng)付債券
80 7.7 616
固定資產(chǎn)
550 7.7 4 235 其他非流動(dòng)負(fù)債
90 7.7 693
在建工程
80 7.7 616 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
310 2 387
無(wú)形資產(chǎn)
100 7.7 770 負(fù)債合計(jì)
750 5 775
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
30 7.7 231 股東權(quán)益:
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
880 6776 股本
500 8 4 000
盈余公積
120 937
未分配利潤(rùn)
330 2568
(一)折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
(二)特殊項(xiàng)目的處理
1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。
2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。
二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
三、境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
本節(jié)是要會(huì)區(qū)分記憶:
資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;所有者權(quán)益中,除未分配利潤(rùn)是計(jì)算來(lái)的外,其他均用發(fā)生日即期匯率。
利潤(rùn)表中,收入、費(fèi)用均采用發(fā)生日即期匯率。
也就是說(shuō),只有資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;其他的均采用發(fā)生日即期匯率。
一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
【例20-15】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定,甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下:
20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣,20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣,20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元,折算為人民幣為4 000萬(wàn)元;累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元,折算為人民幣為405萬(wàn)元,累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元,折算為人民幣為972萬(wàn)元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積,乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。
報(bào)表折算見(jiàn)表20-1、表20-2和表20-3。
表20-1 利潤(rùn)表
(20×7年) 單位:萬(wàn)元 項(xiàng)目
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
營(yíng)業(yè)收入 2000 7.6 15200
減:營(yíng)業(yè)成本 1500 7.6 11400
營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 7.6 304
管理費(fèi)用 100 7.6 760
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 7.6 76
加:投資收益 30 7.6 228
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 380 2888
加:營(yíng)業(yè)外收入 40 7.6 304
減:營(yíng)業(yè)外支出 20 7.6 152
三、利潤(rùn)總額 400 3040
減:所得稅費(fèi)用 120 7.6 912
四、凈利潤(rùn) 280 2128
五、每股收益
表20-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表
20×7年度 單位:萬(wàn)元 實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤(rùn) 外幣報(bào)表折算差額 股東權(quán)益合計(jì)
美元 折算匯率 人民幣 美元 折算匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣
一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377
二、本年增減變動(dòng)金額
(一)凈利潤(rùn) 280 2 128 2 128
(二)直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失 -190
其中:外幣報(bào)表折算差額 -190 -190
(三)利潤(rùn)分配
1.提取盈余公積 70 7.6 532 -70 -532 0
三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 -190 7295
當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
表20-3 資產(chǎn)負(fù)債表
20×7年2月31日 單位:萬(wàn)元
資 產(chǎn)
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
負(fù)債和股東權(quán)益
期末數(shù)(美元)
折算匯率
折算為人民幣金額
流動(dòng)資產(chǎn):
流動(dòng)負(fù)債:
貨幣資金
190 7.7 1463 短期借款
45 7.7 346.5
應(yīng)收賬款
190 7 7 1 463 應(yīng)付賬款
285 7.7 2 194.5
存貨
240 7.7 1 848 其他流動(dòng)負(fù)債
110 7.7 847
其他流動(dòng)資產(chǎn)
200 7.7 1540 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
440 3 388
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
820 6314 非流動(dòng)負(fù)債:
非流動(dòng)資產(chǎn):
長(zhǎng)期借款
140 7.7 1 078
長(zhǎng)期應(yīng)收款
120 7.7 924 應(yīng)付債券
80 7.7 616
固定資產(chǎn)
550 7.7 4 235 其他非流動(dòng)負(fù)債
90 7.7 693
在建工程
80 7.7 616 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
310 2 387
無(wú)形資產(chǎn)
100 7.7 770 負(fù)債合計(jì)
750 5 775
其他非流動(dòng)資產(chǎn)
30 7.7 231 股東權(quán)益:
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
880 6776 股本
500 8 4 000
盈余公積
120 937
未分配利潤(rùn)
330 2568
(一)折算方法
1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
(二)特殊項(xiàng)目的處理
1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。
2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。
二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
三、境外經(jīng)營(yíng)的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益