2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)輔導(dǎo)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

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【心得】
    本節(jié)是要會(huì)區(qū)分記憶:
    資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;所有者權(quán)益中,除未分配利潤(rùn)是計(jì)算來(lái)的外,其他均用發(fā)生日即期匯率。
    利潤(rùn)表中,收入、費(fèi)用均采用發(fā)生日即期匯率。
    也就是說(shuō),只有資產(chǎn)負(fù)債表中,資產(chǎn)、負(fù)債用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率;其他的均采用發(fā)生日即期匯率。
    一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
    【例20-15】國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣,該公司在境外有一子公司乙公司,乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定,甲公司擁有乙公司70%的股權(quán),并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下:
    20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣,20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣,實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣,20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元,折算為人民幣為4 000萬(wàn)元;累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元,折算為人民幣為405萬(wàn)元,累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)美元,折算為人民幣為972萬(wàn)元,甲、乙公司均在年末提取盈余公積,乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。
    報(bào)表折算見(jiàn)表20-1、表20-2和表20-3。
    表20-1 利潤(rùn)表
    (20×7年)                          單位:萬(wàn)元   項(xiàng)目 
     期末數(shù)(美元)  
     折算匯率  
     折算為人民幣金額  
    營(yíng)業(yè)收入  2000   7.6   15200  
    減:營(yíng)業(yè)成本  1500   7.6   11400  
    營(yíng)業(yè)稅金及附加  40  7.6   304  
    管理費(fèi)用  100   7.6   760  
    財(cái)務(wù)費(fèi)用  10   7.6   76  
    加:投資收益  30   7.6   228  
    二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)  380      2888  
    加:營(yíng)業(yè)外收入  40   7.6   304  
    減:營(yíng)業(yè)外支出  20   7.6   152  
    三、利潤(rùn)總額  400      3040  
    減:所得稅費(fèi)用  120   7.6   912  
    四、凈利潤(rùn)  280      2128 
    五、每股收益       
    表20-2 所有者權(quán)益變動(dòng)表
    20×7年度                          單位:萬(wàn)元          實(shí)收資本     盈余公積  未分配利潤(rùn)  外幣報(bào)表折算差額  股東權(quán)益合計(jì) 
    美元  折算匯率  人民幣  美元  折算匯率  人民幣  美元  人民幣      人民幣 
    一、本年年初余額  500   8  4000  50      405  120  972      5 377 
    二、本年增減變動(dòng)金額                                         
    (一)凈利潤(rùn)                          280  2 128      2 128 
    (二)直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失                                      -190   
    其中:外幣報(bào)表折算差額                                  -190  -190 
    (三)利潤(rùn)分配                                        
    1.提取盈余公積              70   7.6  532  -70  -532        0 
    三、本年年末余額  500   8  4000  120      937  330  2568  -190  7295 
    當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算,期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì),期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。
    表20-3 資產(chǎn)負(fù)債表
    20×7年2月31日                          單位:萬(wàn)元
    資 產(chǎn) 
     期末數(shù)(美元) 
     折算匯率 
     折算為人民幣金額 
     負(fù)債和股東權(quán)益 
     期末數(shù)(美元) 
     折算匯率 
     折算為人民幣金額 
    流動(dòng)資產(chǎn): 
                  流動(dòng)負(fù)債: 
                
    貨幣資金 
       190   7.7    1463   短期借款 
       45   7.7    346.5 
    應(yīng)收賬款 
       190   7 7    1 463   應(yīng)付賬款 
       285   7.7    2 194.5 
    存貨 
       240   7.7    1 848  其他流動(dòng)負(fù)債 
       110   7.7    847 
    其他流動(dòng)資產(chǎn) 
       200   7.7    1540  流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 
       440       3 388 
    流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 
       820       6314  非流動(dòng)負(fù)債: 
               
    非流動(dòng)資產(chǎn): 
                 長(zhǎng)期借款 
       140   7.7    1 078 
    長(zhǎng)期應(yīng)收款 
       120   7.7    924   應(yīng)付債券 
       80   7.7    616 
    固定資產(chǎn) 
       550   7.7    4 235  其他非流動(dòng)負(fù)債 
       90   7.7    693 
    在建工程 
       80   7.7    616  非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 
       310       2 387 
    無(wú)形資產(chǎn) 
       100   7.7    770   負(fù)債合計(jì) 
       750       5 775 
    其他非流動(dòng)資產(chǎn) 
       30   7.7    231   股東權(quán)益: 
               
    非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 
       880       6776   股本 
       500   8    4 000 
        
             盈余公積 
       120        937 
                未分配利潤(rùn) 
       330        2568 
    (一)折算方法
    1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
    2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
    按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
    (二)特殊項(xiàng)目的處理
    1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益。
    2.企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)的,如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報(bào)表折算差額"項(xiàng)目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),計(jì)入處置當(dāng)期損益。
    二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算
    三、境外經(jīng)營(yíng)的處置
    企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益