一、企業(yè)合并成本的確定
同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包括合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，它們應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股票面值總額）之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例1：甲、乙兩公司分別為M公司下的兩家子公司。甲公司于2008年3月1日自母公司M處取得乙公司100%的股權(quán)，合并后乙公司仍然維持獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了1500萬股本公司的股票（每股面值1元）作為對價。假定甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲乙公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
甲公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資50000000
貸：股本15000000
資本公積35000000
進行上述處理后，甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前乙公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中甲公司在確認對乙公司的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面余額為6000（2500＋3500）萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積30000000
貸：盈余公積10000000
未分配利潤20000000
非同一控制下的企業(yè)合并，應當區(qū)分以下幾種情況確定合并成本：
一是一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；
二是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和：
三是購買方未進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，也應計人企業(yè)合并成本；
四是在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未了事項作出約定的，購買日如果估計未了事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
二、合并損益的確認
同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)整個年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中。非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)的收益包括當年本身實現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實現(xiàn)的收益。
三、合并費用的處理
同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如咨詢費、審計費、法律費以及調(diào)研被并企業(yè)發(fā)生的費用等等，應在發(fā)生時費用化，計入當期損益。但以下兩種情況除外：
一是以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
二是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行核算。而非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計人合并成本。
企業(yè)合并時，購買企業(yè)所發(fā)生的與合并有關(guān)的費用，包括股票的登記和發(fā)行費用、合并過程中發(fā)生的咨詢費、法律費和傭金等各項支出，可分為以下三類并作不同會計處理：
1．與合并有關(guān)的直接費用，在購買法下應當增加被并企業(yè)的成本，或者分攤到并入的各項資產(chǎn)、負債中（吸收合并和創(chuàng)立合并方式下），或者增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計處理手續(xù)，也可在資產(chǎn)、負債按公允價值計價的同時，將直接費用計人商譽或沖銷負商譽。在權(quán)益結(jié)合法下，合并費用作為期間費用處理。
2．登記和發(fā)行權(quán)益證券的費用。在購買法下沖銷超面值繳人資本，在權(quán)益結(jié)合法下確認為當期費用。
3．與合并有關(guān)的間接費用，在購買法和權(quán)益結(jié)合法下均作為期間費用處理。
四、合并商譽的處理
同一控制下的企業(yè)合并由于按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。而非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并價差的情況下取得的各項資產(chǎn)和負債均以公允價值計量并確認了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分構(gòu)成商譽，商譽在每一會計年度期末進行減值測試。
例2：某非同一控制下的企業(yè)合并，因按照會計準則與稅法規(guī)定處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日適用的所得稅稅率為25%.
購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽金額為2000萬元。
該項合并發(fā)生一年以后，因情況發(fā)生變化，企業(yè)預計能夠生產(chǎn)足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響，企業(yè)應進行以下賬務處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費用750000
借：資產(chǎn)減值損失750000
貸：商譽750000
如果在合并發(fā)生一年以后，所得稅稅率調(diào)整為20%，則企業(yè)應進行的賬務處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)600000
貸：所得稅費用600000
借：資產(chǎn)減值損失750000
貸：商譽750000
同一控制下的企業(yè)合并，合并成本包括合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，它們應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股票面值總額）之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
例1：甲、乙兩公司分別為M公司下的兩家子公司。甲公司于2008年3月1日自母公司M處取得乙公司100%的股權(quán)，合并后乙公司仍然維持獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進行該項企業(yè)合并，甲公司發(fā)行了1500萬股本公司的股票（每股面值1元）作為對價。假定甲、乙公司采用的會計政策相同。合并日，甲乙公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
甲公司在合并日應進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資50000000
貸：股本15000000
資本公積35000000
進行上述處理后，甲公司在合并日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于企業(yè)合并前乙公司實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3000萬元）應自資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中甲公司在確認對乙公司的長期股權(quán)投資后，其資本公積的賬面余額為6000（2500＋3500）萬元，假定其中資本溢價或股本溢價的金額為4500萬元。在合并工作底稿中，應編制以下調(diào)整分錄：
借：資本公積30000000
貸：盈余公積10000000
未分配利潤20000000
非同一控制下的企業(yè)合并，應當區(qū)分以下幾種情況確定合并成本：
一是一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；
二是通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和：
三是購買方未進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，也應計人企業(yè)合并成本；
四是在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未了事項作出約定的，購買日如果估計未了事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。
二、合并損益的確認
同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)整個年度的損益都包括在合并后的企業(yè)中。非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)的收益包括當年本身實現(xiàn)的收益以及合并日后被合并企業(yè)所實現(xiàn)的收益。
三、合并費用的處理
同一控制下的企業(yè)合并，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，如咨詢費、審計費、法律費以及調(diào)研被并企業(yè)發(fā)生的費用等等，應在發(fā)生時費用化，計入當期損益。但以下兩種情況除外：
一是以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
二是發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，應當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定進行核算。而非同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用計人合并成本。
企業(yè)合并時，購買企業(yè)所發(fā)生的與合并有關(guān)的費用，包括股票的登記和發(fā)行費用、合并過程中發(fā)生的咨詢費、法律費和傭金等各項支出，可分為以下三類并作不同會計處理：
1．與合并有關(guān)的直接費用，在購買法下應當增加被并企業(yè)的成本，或者分攤到并入的各項資產(chǎn)、負債中（吸收合并和創(chuàng)立合并方式下），或者增加投資成本（控股合并方式下）。為簡化會計處理手續(xù)，也可在資產(chǎn)、負債按公允價值計價的同時，將直接費用計人商譽或沖銷負商譽。在權(quán)益結(jié)合法下，合并費用作為期間費用處理。
2．登記和發(fā)行權(quán)益證券的費用。在購買法下沖銷超面值繳人資本，在權(quán)益結(jié)合法下確認為當期費用。
3．與合并有關(guān)的間接費用，在購買法和權(quán)益結(jié)合法下均作為期間費用處理。
四、合并商譽的處理
同一控制下的企業(yè)合并由于按賬面價值計量，不存在商譽確認問題。而非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并價差的情況下取得的各項資產(chǎn)和負債均以公允價值計量并確認了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分構(gòu)成商譽，商譽在每一會計年度期末進行減值測試。
例2：某非同一控制下的企業(yè)合并，因按照會計準則與稅法規(guī)定處理方法不同，在購買日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元。假定購買日適用的所得稅稅率為25%.
購買日因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，確認與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。購買日確認的商譽金額為2000萬元。
該項合并發(fā)生一年以后，因情況發(fā)生變化，企業(yè)預計能夠生產(chǎn)足夠的應納稅所得額用來抵扣原合并時產(chǎn)生的300萬元可抵扣暫時性差異的影響，企業(yè)應進行以下賬務處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)750000
貸：所得稅費用750000
借：資產(chǎn)減值損失750000
貸：商譽750000
如果在合并發(fā)生一年以后，所得稅稅率調(diào)整為20%，則企業(yè)應進行的賬務處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)600000
貸：所得稅費用600000
借：資產(chǎn)減值損失750000
貸：商譽750000