（二）對(duì)非全資子公司的抵消處理
1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本（或?qū)嵤召Y本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初（所有者權(quán)益變動(dòng)表）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，其中股本1 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公
積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元；甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄
為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400
少數(shù)股東權(quán)益（3 000×20%） 600
2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理
（1）合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（2）合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1）前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2）本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
（3）合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1）子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）
2）子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬(wàn)元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)
凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取法定盈余公積50萬(wàn)元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
母公司享有份額的抵消處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 160
少數(shù)股東享有份額的抵消處理：
①乙公司盈余公積變動(dòng)的抵消處理：
借：盈余公積（500×10%×20%） 10
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 10
②乙公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理：
借：少數(shù)股東收益（500×20%） 100 （利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 40 （所有者權(quán)益變動(dòng)表）
少數(shù)股東權(quán)益[（500－200）×20%] 60 （資產(chǎn)負(fù)債表）
1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時(shí)子公司所有者權(quán)益的抵消處理
借：股本（或?qū)嵤召Y本）
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)——年初（所有者權(quán)益變動(dòng)表）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【例題B1】甲公司20×7年1月1日取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3 000萬(wàn)元，其中股本1 000萬(wàn)元，資本公積1 200萬(wàn)元，盈余公
積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元；甲公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資2 400萬(wàn)元。甲公司各期編制的長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并時(shí)乙公司所有者權(quán)益的抵消分錄
為：
借：股本 1 000
資本公積 1 200
盈余公積 300
未分配利潤(rùn)——年初 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400
少數(shù)股東權(quán)益（3 000×20%） 600
2、合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動(dòng)份額的抵消處理
（1）合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動(dòng)份額的抵消處理
借：資本公積
貸：少數(shù)股東權(quán)益
（2）合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動(dòng)份額的抵消處理
1）前期抵消
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——年初
2）本期發(fā)生
借：盈余公積
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積
（3）合并后子公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理
1）子公司未分配利潤(rùn)增加
借：少數(shù)股東權(quán)益（利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配
少數(shù)股東權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）
2）子公司發(fā)生虧損
借：少數(shù)股東權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
【例題B2】沿用【例題B1】資料。20×7年4月20日，乙公司分派上年現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，甲公司沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資160萬(wàn)元。20×7年乙公司實(shí)現(xiàn)
凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取法定盈余公積50萬(wàn)元。甲公司20×7年編制的抵消分錄為：
母公司享有份額的抵消處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 160
少數(shù)股東享有份額的抵消處理：
①乙公司盈余公積變動(dòng)的抵消處理：
借：盈余公積（500×10%×20%） 10
貸：未分配利潤(rùn)——提取盈余公積 10
②乙公司未分配利潤(rùn)變動(dòng)的抵消處理：
借：少數(shù)股東收益（500×20%） 100 （利潤(rùn)表）
貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配 40 （所有者權(quán)益變動(dòng)表）
少數(shù)股東權(quán)益[（500－200）×20%] 60 （資產(chǎn)負(fù)債表）