二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
(一)有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過去的干部考察工作，一般都是通過領(lǐng)導(dǎo)干部自我評價和召開座談會等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動中了解干部的真實情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。
(二)揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。
(三)核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的種類
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有助于從各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同特點出發(fā)，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性，以便突出重點，抓住主要矛盾，客觀公正地作出審計評價，分清被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計的內(nèi)容、審計的時間、被審計單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分成如下幾類：
(一)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標(biāo)、范圍明確，重點突出。
破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進(jìn)行審計，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。
(二)事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立之前，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益情況進(jìn)行審計，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、有效性，維護(hù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。
事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一般指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間對其進(jìn)行的審計。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，審計機構(gòu)可以根據(jù)需要對領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評價，以檢查機關(guān)的財務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否存在差錯或舞弊行為，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。
事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指在終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后，對其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。如承包、租賃經(jīng)營合同期滿時，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果的合法性、真實性、有效性進(jìn)行審查和評價，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(三)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是指對黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機關(guān)與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點，以便審計機關(guān)能夠分層次、有重點地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)實施審計。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。從目前我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍如下：
(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國務(wù)院有關(guān)部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國務(wù)院部門，接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣(旗)、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。
(二)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
按照《審計法》及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督；對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，則必須是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)。
五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容
我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是從地方開展起來的，每個地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作又大都立足于本地的實際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為依據(jù)，從與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的各種內(nèi)部管理制度三個方面出發(fā)，簡單、籠統(tǒng)地歸并。
(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因此，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支，重點查明以下內(nèi)容：
1.財政、財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。
2.預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)計劃的執(zhí)行情況和決算。其中主要查明：財政、財務(wù)收支會計核算數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性；有無擠占、挪用、揮霍浪費國家資財?shù)男袨?。?BR> 3.預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預(yù)算外資金和財政有償使用資金情況的真實性和合規(guī)性；有無違反規(guī)定設(shè)置帳外帳、小金庫，將預(yù)算內(nèi)資金列入預(yù)算外管理、使用的行為；有無違反國家規(guī)定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費等問題。
4.國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要查明：帳實是否相符，有無白條抵庫、坐支、侵占、挪用貨幣資金的行為；公共財產(chǎn)有無因被侵占、損毀造成的浪費或者流失現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)經(jīng)商辦企業(yè)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)被無償占用和流失的現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)侵占企業(yè)經(jīng)營性資金、財產(chǎn)，損害企業(yè)合法權(quán)益的現(xiàn)象；是否按照規(guī)定管理和使用黨政機關(guān)固定資產(chǎn)，有無擅自購置、報廢、轉(zhuǎn)讓、變賣公有資產(chǎn)，給國家造成損失的現(xiàn)象；有無違反規(guī)定挪用公共財產(chǎn)或者私自借貸資金，對外投資經(jīng)商，牟取私利的行為；所在部門、單位的債權(quán)、債務(wù)情況。
5.領(lǐng)導(dǎo)干部個人借用公款、使用公共財產(chǎn)的情況。
6.遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況。
7.其他需要審計的事項。
在審計的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支活動中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題。
(二)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因此，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，重點查明以下內(nèi)容：
1.國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：帳實是否相符，有無白條抵庫、搞兩本帳和私設(shè)小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象；流動資產(chǎn)管理是否恰當(dāng)，特別是應(yīng)收帳款是否真實存在，有無國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；有無經(jīng)營性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入帳；投資資金來源是否合法，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，有無因投資決策不當(dāng)造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；外匯收支是否符合國家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛帳問題。
2.企業(yè)負(fù)債情況。其中主要包括：工資總額的計提是否超過主管部門下達(dá)的工資計劃，有無超提工資問題，新增效益工資的計算是否正確；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財產(chǎn)的情況；有無將已實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收款帳戶；負(fù)債項目是否予以真實、完整地反映和揭示；企業(yè)是否及時申報納稅，是否按照國家規(guī)定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長期拖欠等現(xiàn)象，有無偷逃各種國家稅款的行為；各項長期和本期應(yīng)付款的計提、支付是否正確，有無侵占國有資產(chǎn)的行為。
3.企業(yè)損益情況。其中主要包括：有無亂計、亂攤成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤行為；盤盈、盤虧、毀損、報廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調(diào)節(jié)成本和利潤的行為；出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，會計核算是否合規(guī)；各種投資收益的核算是否正確，是否按規(guī)定計入利潤總額；是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞和轉(zhuǎn)移各種收入，利潤解繳的帳務(wù)處理是否合規(guī)，有無截留利潤的行為；有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛帳的問題；有無因領(lǐng)導(dǎo)違反規(guī)定擅自決定擔(dān)保，造成企業(yè)虧損的問題。
4.在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動過程中，有無因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任造成國有資產(chǎn)流失的問題。
5.與財政、財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實現(xiàn)情況。
6.遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況。
7.與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。
8.其他需要審計的事項。
www.examw.com 在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政紀(jì)律和其他違法違紀(jì)的問題。
六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計成果的正確處理和運用。審計機關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題，依法作出處理。對領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，向本級政府提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，同時抄送同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)部門。
組織人事部門接到審計機關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告后，應(yīng)當(dāng)將其作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由任免機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。
(一)有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部
社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺，但同時也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。過去的干部考察工作，一般都是通過領(lǐng)導(dǎo)干部自我評價和召開座談會等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟(jì)活動中了解干部的真實情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟(jì)上負(fù)債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。實施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對其任期工作業(yè)績作出評價，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)，同時有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。
(二)揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立足于財政、財務(wù)收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對事又對人，而且審計涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務(wù)收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞，健全財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理水平，促使領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束、自我完善，增強了紀(jì)律觀念，促進(jìn)了廉政建設(shè)。
(三)核實了家底，客觀公正地鑒定了前后任的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立足領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益情況，一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應(yīng)期，盡快進(jìn)入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，事實上也就劃清了前后任的責(zé)任，改變了“新官不理舊帳，舊官一走了之”的不良狀況，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的種類
對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有助于從各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的不同特點出發(fā)，加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的針對性，以便突出重點，抓住主要矛盾，客觀公正地作出審計評價，分清被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。按照審計的內(nèi)容、審計的時間、被審計單位的性質(zhì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分成如下幾類：
(一)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照審計的內(nèi)容，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人完成其承擔(dān)的承包目標(biāo)、租賃目標(biāo)、任期目標(biāo)等目標(biāo)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人與上級主管部門、發(fā)包(或出租)單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標(biāo)責(zé)任進(jìn)行審計。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標(biāo)、范圍明確，重點突出。
破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的規(guī)定，主要審查和確認(rèn)企業(yè)破產(chǎn)的原因；確定對企業(yè)破產(chǎn)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的主要責(zé)任人；監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)物資，包括破產(chǎn)清算時資產(chǎn)、負(fù)債項目的確認(rèn)，資產(chǎn)價值的評估，破產(chǎn)資財?shù)淖冑u和分配等。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以全面地對企業(yè)整個破產(chǎn)過程進(jìn)行審計，確認(rèn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證破產(chǎn)清算的順利進(jìn)行。
(二)事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照審計時間的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立之前，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益情況進(jìn)行審計，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方合法、合理、正確地確定有關(guān)方案和合同，以保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、有效性，維護(hù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。
事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，一般指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間對其進(jìn)行的審計。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，審計機構(gòu)可以根據(jù)需要對領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評價，以檢查機關(guān)的財務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否存在差錯或舞弊行為，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括例行的年度審計和不定期的臨時性審計。
事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是指在終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后，對其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計。如承包、租賃經(jīng)營合同期滿時，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果的合法性、真實性、有效性進(jìn)行審查和評價，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(三)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按照被審計單位性質(zhì)的不同，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是指對黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機關(guān)與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點，以便審計機關(guān)能夠分層次、有重點地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)實施審計。
四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
審計的范圍是審計客體的外延，就是被審計單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于一般的審計監(jiān)督活動，它是通過審計被審計單位，在對被審計單位財政、財務(wù)收支真實、合法、效益作出評價的同時，對被審計單位法定代表人或者負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍是被審計單位的法定代表人或者負(fù)責(zé)人。從目前我國開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍如下：
(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
從目前正式開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國務(wù)院有關(guān)部門和一些地方的情況看，接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部主要有：省、地級市、縣三級直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，以及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)黨委、政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的國務(wù)院部門，接受審計的領(lǐng)導(dǎo)干部一般為部、委直屬事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人。按照《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》的規(guī)定，接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部包括：縣(旗)、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)直屬的黨政機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團(tuán)體和事業(yè)單位的黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的黨委、人民政府正職領(lǐng)導(dǎo)干部。
(二)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍
按照《審計法》及其實施條例的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計監(jiān)督；對有國有資產(chǎn)的其他企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，則必須是國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)。據(jù)此，目前國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍主要是國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長或總經(jīng)理)。
五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容
我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是從地方開展起來的，每個地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作又大都立足于本地的實際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為依據(jù)，從與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的各種內(nèi)部管理制度三個方面出發(fā)，簡單、籠統(tǒng)地歸并。
(一)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對其所在部門、單位財政、財務(wù)收支真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因此，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財政、財務(wù)收支，重點查明以下內(nèi)容：
1.財政、財務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。
2.預(yù)算的執(zhí)行情況和決算或者財務(wù)計劃的執(zhí)行情況和決算。其中主要查明：財政、財務(wù)收支會計核算數(shù)據(jù)的真實性和合規(guī)性；有無擠占、挪用、揮霍浪費國家資財?shù)男袨?。?BR> 3.預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。其中主要查明：管理和使用預(yù)算外資金和財政有償使用資金情況的真實性和合規(guī)性；有無違反規(guī)定設(shè)置帳外帳、小金庫，將預(yù)算內(nèi)資金列入預(yù)算外管理、使用的行為；有無違反國家規(guī)定亂攤派、亂罰款、亂集資、亂收費等問題。
4.國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要查明：帳實是否相符，有無白條抵庫、坐支、侵占、挪用貨幣資金的行為；公共財產(chǎn)有無因被侵占、損毀造成的浪費或者流失現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)經(jīng)商辦企業(yè)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)被無償占用和流失的現(xiàn)象；有無黨政機關(guān)侵占企業(yè)經(jīng)營性資金、財產(chǎn)，損害企業(yè)合法權(quán)益的現(xiàn)象；是否按照規(guī)定管理和使用黨政機關(guān)固定資產(chǎn)，有無擅自購置、報廢、轉(zhuǎn)讓、變賣公有資產(chǎn)，給國家造成損失的現(xiàn)象；有無違反規(guī)定挪用公共財產(chǎn)或者私自借貸資金，對外投資經(jīng)商，牟取私利的行為；所在部門、單位的債權(quán)、債務(wù)情況。
5.領(lǐng)導(dǎo)干部個人借用公款、使用公共財產(chǎn)的情況。
6.遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度情況。
7.其他需要審計的事項。
在審計的基礎(chǔ)上，查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政、財務(wù)收支中不真實，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政、財務(wù)收支活動中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題。
(二)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。因此，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)人員所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益，重點查明以下內(nèi)容：
1.國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。其中主要包括：帳實是否相符，有無白條抵庫、搞兩本帳和私設(shè)小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象；流動資產(chǎn)管理是否恰當(dāng)，特別是應(yīng)收帳款是否真實存在，有無國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；有無經(jīng)營性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入帳；投資資金來源是否合法，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，有無因投資決策不當(dāng)造成國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；外匯收支是否符合國家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛帳問題。
2.企業(yè)負(fù)債情況。其中主要包括：工資總額的計提是否超過主管部門下達(dá)的工資計劃，有無超提工資問題，新增效益工資的計算是否正確；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人收益、分配狀況和借用、使用企業(yè)財產(chǎn)的情況；有無將已實現(xiàn)的銷售、勞務(wù)收入、收取其他單位的回扣等隱匿在應(yīng)付款或者預(yù)收款帳戶；負(fù)債項目是否予以真實、完整地反映和揭示；企業(yè)是否及時申報納稅，是否按照國家規(guī)定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交、長期拖欠等現(xiàn)象，有無偷逃各種國家稅款的行為；各項長期和本期應(yīng)付款的計提、支付是否正確，有無侵占國有資產(chǎn)的行為。
3.企業(yè)損益情況。其中主要包括：有無亂計、亂攤成本費用，隨意調(diào)節(jié)利潤行為；盤盈、盤虧、毀損、報廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調(diào)節(jié)成本和利潤的行為；出口退稅是否真實、合法，退稅計算是否正確，會計核算是否合規(guī)；各種投資收益的核算是否正確，是否按規(guī)定計入利潤總額；是否按規(guī)定程序和比例分配利潤，有無隱瞞和轉(zhuǎn)移各種收入，利潤解繳的帳務(wù)處理是否合規(guī)，有無截留利潤的行為；有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成企業(yè)虛盈實虧、虛虧實盈或者潛虧掛帳的問題；有無因領(lǐng)導(dǎo)違反規(guī)定擅自決定擔(dān)保，造成企業(yè)虧損的問題。
4.在企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動過程中，有無因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任造成國有資產(chǎn)流失的問題。
5.與財政、財務(wù)收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實現(xiàn)情況。
6.遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的情況。
7.與上述經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。
8.其他需要審計的事項。
www.examw.com 在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益不真實、投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政紀(jì)律和其他違法違紀(jì)的問題。
六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計成果的正確處理和運用。審計機關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后，應(yīng)當(dāng)對領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財經(jīng)法規(guī)的問題，依法作出處理。對領(lǐng)導(dǎo)干部本人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出客觀評價，向本級政府提交領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告，同時抄送同級組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和有關(guān)部門。
組織人事部門接到審計機關(guān)提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告后，應(yīng)當(dāng)將其作為對領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任、免職、辭職、退休等提出審查處理意見時的參考依據(jù)。應(yīng)當(dāng)給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由任免機關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)處理。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機關(guān)處理。