2010審計相關(guān)專業(yè)知識輔導(dǎo)：收入、費用和利潤(6)

第三節(jié) 所得稅費用
    關(guān)注：
    1.確定資產(chǎn)、負債的賬面價值與資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ);
    2.計算暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債;
    3.確定所得稅費用。
    一、暫時性差異----應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異
    暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。
    1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
    資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是將來收回資產(chǎn)時可以抵稅的金額。
    資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
    2.負債的計稅基礎(chǔ)
    負債的計稅基礎(chǔ)就是將來支付時不能抵稅的金額。
    負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計入遞延所得稅負債;負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。
    應(yīng)納稅暫時性差異:
    將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅負債。
    可抵扣暫性差異
    將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額----遞延所得稅資產(chǎn)。
    歸納：
    暫時性差異
     資產(chǎn)
     負債
    賬面價值>計稅基礎(chǔ)
     應(yīng)納稅暫時性差異
    (遞延所得稅負債)
     可抵扣時間性差異
    (遞延所得稅資產(chǎn))
    賬面價值<計稅基礎(chǔ)
     可抵扣暫時性差異
    (遞延所得稅資產(chǎn))
     應(yīng)納稅暫時性差異
    (遞延所得稅負債)
    二.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的賬務(wù)處理
    確認所得稅費用：
    借：所得稅費用
    遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
    遞延所得稅負債
    或：借：所得稅費用
    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
    借：遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：所得稅費用
    借：所得稅費用
    貸：遞延所得稅負債
    后期調(diào)整
    期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅收益，
    借：遞延所得稅資產(chǎn)
    貸：所得稅費用——遞延所得稅費用
    資本公積——其他資本公積
    反之，做相反分錄
    期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額
    借：所得稅費用——遞延所得稅費用
    資本公積——其他資本公積
    貸：遞延所得稅負債
    反之，做相反分錄