什么是會計假設
會計假設亦稱會計的前提，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往的會計的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。
“會計假設”的及發(fā)展
會計假設這一名詞，在1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出。早是1961年美國的坎寧在《會計的基本假設》中進行的論述，他把會計基本假設看成是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設，他的這種看法和現(xiàn)在對會計假設的看法基本是一致的，會計假設來自環(huán)境，是比會計原則上更為基礎和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。
會計假設不是一成不變的，由于它們本身是會計人員在有限的事實和觀察的基礎上做出的判斷，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計假設也需要不斷的修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假設的否定產(chǎn)生了物價變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計應運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權責發(fā)生制假設為會計假設增添了新的內(nèi)容。
五項會計假設
1、會計主體假設。會計上假設企業(yè)法人是一個獨立的實體，會計關注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會計主體假設產(chǎn)生的原因在于恰當?shù)鼐S護業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。
2、持續(xù)經(jīng)營假設。即假定每一個企業(yè)在可以預見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。
3、會計分期假設。這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以及提供會計信息，是正確計算收、費用和損益的前提。
4、貨幣計量假設。這一假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的性和幣值的不變性。
5、權責發(fā)生制假設。將權責發(fā)生制放到假設的層次突出了權責發(fā)生制在財務會計概念框架中的地位。以權利或責任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、安排經(jīng)濟業(yè)務是否進入會計信息系統(tǒng)以及進入會計信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會計確認原則。
會計假設的不足
上述五項會計假設的觀念中前四項早在19世紀就已經(jīng)形成，而社會經(jīng)濟的發(fā)展變化又不不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設其局限性是自身造成的。
會計分期假設，因為會計期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息的質量，使會計信息有明顯的估計性和不確定性。
會計主體假設一般指企業(yè)本身，隨著集團公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制財務報表反映整個集團的財務狀況，會計主體假設發(fā)展為合并個體，再擴展又可是一個國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而當今信息時代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，會計主體假設由此擴展為企業(yè)主體和虛主體，并引出了虛主體如何建立會計程序，提供會計信息的新課題。
現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設其運用一直是不充分的。20世紀初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營假設估價時，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產(chǎn)應按可變現(xiàn)凈值計價；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營是資產(chǎn)估價的關鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進，其售價是不相關的，可以按歷史成本計價；存貨的存在是為了銷售，則應在資產(chǎn)負債表上反映其售價；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)的市價而不是成本記錄?？傊?，理論上持續(xù)經(jīng)營假設僅僅排斥了清算價格，要求按使用目的對資產(chǎn)計價，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計價，對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設強調對所有的資產(chǎn)按歷史成本，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀20年代，大多數(shù)國家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價的做法，那里開始占支配地位的收益實現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計價會產(chǎn)生未實現(xiàn)的收益。后，政府的所得稅法等強化了保守的資產(chǎn)計價觀點，使得持續(xù)經(jīng)營假設被不完整地應用于會計實務中。而今天清算前提被頻繁運用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應該按變現(xiàn)價值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值也決非不相關的。尤其是20世紀后期以來，全球正進入各種經(jīng)濟時代，電子商務產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風險，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設的傳統(tǒng)會計的主流地位漸漸受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)。
貨幣計量假設引起爭議大。首先，以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質、產(chǎn)品質量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性定量性的……而在當今知識經(jīng)濟時代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計，不過必須指出的是雖然人力資源會計將會計信息擴大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設的。事實上，電子貨幣的出現(xiàn)強化了貨幣計量這一假設，會計信息本質就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設。因為會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn)價值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計的維護者如利特爾頓認為物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近十年來，西方國家的物價上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自20世紀70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時變動的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠期、期貨、期權等回避貨幣變動的風險，這使幣值穩(wěn)定假設仍具有現(xiàn)實意義。
會計假設的影響
會計假設的設立是為了引申出相應的會計原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設可說是重要的假設，它是資產(chǎn)計價的重要的基礎，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。它使會計的重心轉向了未來，資產(chǎn)計價應依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價值分期轉換為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費用的必要。會計分期假設首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與收配比的問題。又如權責發(fā)生制假設，要在交易或事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金時確認其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計記錄并在財務報告中予以反映。由此導致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時又要考慮應計和遞延費用以精確計量利潤。
會計假設亦稱會計的前提，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境中，根據(jù)以往的會計的實踐和理論，對會計領域中尚未肯定的事項所做出的合乎情理的假說或設想。
“會計假設”的及發(fā)展
會計假設這一名詞，在1922年佩頓所著的《會計理論》一書中首次提出。早是1961年美國的坎寧在《會計的基本假設》中進行的論述，他把會計基本假設看成是會計賴以存在的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境的基本前提或基本假設，他的這種看法和現(xiàn)在對會計假設的看法基本是一致的，會計假設來自環(huán)境，是比會計原則上更為基礎和理論性的概念，它不是人們的主觀想象，而是客觀實踐的產(chǎn)物，是有客觀依據(jù)的，一般在會計實踐中長期奉行，無須證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提。
會計假設不是一成不變的，由于它們本身是會計人員在有限的事實和觀察的基礎上做出的判斷，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計假設也需要不斷的修正。在通貨膨脹時代，對幣值穩(wěn)定的假設的否定產(chǎn)生了物價變動會計或現(xiàn)時成本會計；在信息時代，會計主體假設的外延被擴展。持續(xù)經(jīng)營假設不再適用于所有企業(yè)，對清算會計的運用漸增。當貨幣計量假設不足以滿足人們對信息的需求，人力資源會計應運而生。衍生金融工具顯示人們?yōu)楸３謳胖捣€(wěn)定而做出的努力。權責發(fā)生制假設為會計假設增添了新的內(nèi)容。
五項會計假設
1、會計主體假設。會計上假設企業(yè)法人是一個獨立的實體，會計關注的中心是企業(yè)而不是業(yè)主、合伙人。會計主體假設產(chǎn)生的原因在于恰當?shù)鼐S護業(yè)主投入到企業(yè)的資本的需要。
2、持續(xù)經(jīng)營假設。即假定每一個企業(yè)在可以預見的未來，不會面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用或出售，它所承擔的債務，也將在同樣的過程中被償還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就需要放棄這一假設，在清算假設下形成破產(chǎn)或重組的會計程序。
3、會計分期假設。這一假設規(guī)定了會計對象的時間界限，將企業(yè)連續(xù)不斷不經(jīng)營活動分割為若干較短時期，以及提供會計信息，是正確計算收、費用和損益的前提。
4、貨幣計量假設。這一假設規(guī)定了會計的計量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣反映。它暗示含了兩層意思，即幣種的性和幣值的不變性。
5、權責發(fā)生制假設。將權責發(fā)生制放到假設的層次突出了權責發(fā)生制在財務會計概念框架中的地位。以權利或責任是否發(fā)生為依據(jù)來判定、安排經(jīng)濟業(yè)務是否進入會計信息系統(tǒng)以及進入會計信息系統(tǒng)后的位置，它高于其他的會計確認原則。
會計假設的不足
上述五項會計假設的觀念中前四項早在19世紀就已經(jīng)形成，而社會經(jīng)濟的發(fā)展變化又不不斷豐富了它們的內(nèi)涵，或者證明了它們的局限性。并且有的假設其局限性是自身造成的。
會計分期假設，因為會計期是人為劃分的，存在很大的主觀性，影響了會計信息的質量，使會計信息有明顯的估計性和不確定性。
會計主體假設一般指企業(yè)本身，隨著集團公司總裁的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制財務報表反映整個集團的財務狀況，會計主體假設發(fā)展為合并個體，再擴展又可是一個國家或地區(qū)，如政府的國民帳戶核算體系。而當今信息時代造就的網(wǎng)上公司更突破了會計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識產(chǎn)權為其主要資產(chǎn)，會計主體假設由此擴展為企業(yè)主體和虛主體，并引出了虛主體如何建立會計程序，提供會計信息的新課題。
現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設其運用一直是不充分的。20世紀初，迪克西就指出資產(chǎn)按照持續(xù)經(jīng)營假設估價時，對流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)不嚴加區(qū)分會引起原則性錯誤，流動資產(chǎn)應按可變現(xiàn)凈值計價；后來，哈特菲爾德也對持續(xù)經(jīng)營進行了全面剖析，得出：如果持續(xù)經(jīng)營是資產(chǎn)估價的關鍵，由于固定資產(chǎn)不是為銷售而購進，其售價是不相關的，可以按歷史成本計價；存貨的存在是為了銷售，則應在資產(chǎn)負債表上反映其售價；1981年佩頓更發(fā)展了持續(xù)經(jīng)營的含義，主張按資產(chǎn)的市價而不是成本記錄?？傊?，理論上持續(xù)經(jīng)營假設僅僅排斥了清算價格，要求按使用目的對資產(chǎn)計價，即對固定資產(chǎn)按歷史成本計價，對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價，而現(xiàn)行的持續(xù)經(jīng)營假設強調對所有的資產(chǎn)按歷史成本，這種觀念的形成有其歷史原因。20世紀20年代，大多數(shù)國家通貨膨脹已很明顯，穩(wěn)健主義阻止了對流動資產(chǎn)按變現(xiàn)凈值計價的做法，那里開始占支配地位的收益實現(xiàn)原則又為歷史成本提供了理論依據(jù)：任何較高的計價會產(chǎn)生未實現(xiàn)的收益。后，政府的所得稅法等強化了保守的資產(chǎn)計價觀點，使得持續(xù)經(jīng)營假設被不完整地應用于會計實務中。而今天清算前提被頻繁運用，不斷發(fā)生的公司合并、重組，使任何環(huán)境下的企業(yè)必須具有迅速變現(xiàn)的能力，才能迅速改變其產(chǎn)品和業(yè)務經(jīng)營，不僅流動資產(chǎn)應該按變現(xiàn)價值反映，固定資產(chǎn)變現(xiàn)價值也決非不相關的。尤其是20世紀后期以來，全球正進入各種經(jīng)濟時代，電子商務產(chǎn)生的網(wǎng)上虛擬公司，由于知識以思維的速度更新、擴散，網(wǎng)上公司的經(jīng)營活動面臨著空前的風險，并呈現(xiàn)短暫性，而不是永久經(jīng)營。因此，以持續(xù)經(jīng)營為假設的傳統(tǒng)會計的主流地位漸漸受到了非持續(xù)經(jīng)營為假設的清算會計的挑戰(zhàn)。
貨幣計量假設引起爭議大。首先，以貨幣計量不能表現(xiàn)諸如企業(yè)員工素質、產(chǎn)品質量、企業(yè)的市場競爭力等信息，使會計信息局限于貨幣性定量性的……而在當今知識經(jīng)濟時代里，知識和企業(yè)員工越來越成為公司總裁重要的資產(chǎn)，因此早在20世紀60年代開始出現(xiàn)了人力資源會計，不過必須指出的是雖然人力資源會計將會計信息擴大到定性的信息，但是以人力資產(chǎn)的成本可以和實物資產(chǎn)一樣有貨幣為假設的。事實上，電子貨幣的出現(xiàn)強化了貨幣計量這一假設，會計信息本質就是數(shù)字化的貨幣性信息；其次，由于種種原因20世紀初通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后，持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動搖了作為歷史成本前提的：“幣值穩(wěn)定”假設。因為會計報表上以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，在通貨膨脹的情況下，則不能正確地計量收益，由此產(chǎn)生了物價變動會計和現(xiàn)時成本會計。它們與傳統(tǒng)的歷史成本之爭在于幣值變動引起資產(chǎn)價值的變動是否會產(chǎn)生收益，歷史成本會計的維護者如利特爾頓認為物價變動自身是不能產(chǎn)生收益的，而且近十年來，西方國家的物價上漲指數(shù)普遍回落到50%以下，已可不考慮通貨膨脹的影響，同時自20世紀70年代中期各國放松了對利率、匯率管制后，面對隨時變動的貨幣市場，企業(yè)采用衍生金融工具，如遠期、期貨、期權等回避貨幣變動的風險，這使幣值穩(wěn)定假設仍具有現(xiàn)實意義。
會計假設的影響
會計假設的設立是為了引申出相應的會計原則，如：持續(xù)經(jīng)營假設可說是重要的假設，它是資產(chǎn)計價的重要的基礎，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。它使會計的重心轉向了未來，資產(chǎn)計價應依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影響。否則就沒有必要對資產(chǎn)進行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置為了長期使用，應采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價值分期轉換為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為了保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費用的必要。會計分期假設首先為持續(xù)經(jīng)營提供了技術的可行性，其次產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，以計算定期收益，使成本與收配比的問題。又如權責發(fā)生制假設，要在交易或事項發(fā)生時而不是在收到和支付現(xiàn)金時確認其影響，并將它們記入相聯(lián)系的期間的會計記錄并在財務報告中予以反映。由此導致了劃分收益性支出與資本性支出的原則，同時又要考慮應計和遞延費用以精確計量利潤。