第二節(jié) 稅款征收
稅款征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)納的稅款以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不同的方式組織征收入庫的活動。稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，( )是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
A.稅務(wù)管理 B.稅務(wù)登記 C.稅款征收 D.發(fā)票管理
[答案]C
一、稅款征收的原則
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體
《稅收征管法》規(guī)定“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動”。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。也不得擅自增減改變稅目、調(diào)高或降低稅率、加征或減免稅款。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序
例如，采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí);辦理減稅、免稅、退稅時(shí);核定應(yīng)納稅額時(shí);進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí);針對納稅人的欠稅進(jìn)行清理、采取各種措施時(shí);稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須按照法律或者行政法規(guī)規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行操作，否則就是違法。
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。
(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫。
(七)稅款優(yōu)先
1.稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。
二、稅款征收方式(特點(diǎn)及適用范圍)
(一)查賬征收
查賬征收是指納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。
它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計(jì)算稅款，如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
【例題•單選題】對會計(jì)制度健全，會計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)、納稅意識較強(qiáng)，并設(shè)有專門辦稅人員的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式為( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗(yàn)征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題•判斷題】對于設(shè)置了賬簿的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式征收稅款。( )
[答案]錯(cuò)
【例題•判斷題】查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納稅款，事后由稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)。( )
[答案]對
(二)查定征收
查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。
這種方式適用于會計(jì)賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
【例題•判斷題】查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收方式。( )
[答案]對
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售價(jià)格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅。
這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時(shí)經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡稱“雙定”征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人的稅款征收。
一般來講它是由個(gè)體工商戶自行申報(bào)經(jīng)營額，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過或低于其原定數(shù)額20%時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。
其目的是對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。如個(gè)人所得稅。
(六)代收代繳
即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
【例題•判斷題】代收代繳是指負(fù)有代收代繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。( )
[答案]對
這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
注意：代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)同時(shí)扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)同時(shí)收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
【例題•判斷題】委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。( )
[答案]對
目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機(jī)關(guān)代行稅務(wù)機(jī)關(guān)部分行政職權(quán)的行政行為，如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權(quán)外，還可行使部分檢查權(quán)和處罰權(quán);代扣、代收只能行使稅收征收權(quán)。對扣繳義務(wù)人來說，代扣、代收稅款是對國家應(yīng)盡的法定義務(wù)，不是委托與受托關(guān)系，而是義務(wù)關(guān)系，不存在接受不接受的問題。
稅款征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人依法應(yīng)納的稅款以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不同的方式組織征收入庫的活動。稅款征收是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
【例題•單選題】下列各項(xiàng)中，( )是稅收征收管理的核心內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
A.稅務(wù)管理 B.稅務(wù)登記 C.稅款征收 D.發(fā)票管理
[答案]C
一、稅款征收的原則
(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體
《稅收征管法》規(guī)定“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個(gè)人外，任何單位和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動”。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款
未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。也不得擅自增減改變稅目、調(diào)高或降低稅率、加征或減免稅款。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序
例如，采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí);辦理減稅、免稅、退稅時(shí);核定應(yīng)納稅額時(shí);進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí);針對納稅人的欠稅進(jìn)行清理、采取各種措施時(shí);稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須按照法律或者行政法規(guī)規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行操作，否則就是違法。
(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單。
(六)稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫。
(七)稅款優(yōu)先
1.稅款優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。
2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間。
3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。
二、稅款征收方式(特點(diǎn)及適用范圍)
(一)查賬征收
查賬征收是指納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)的一種稅款征收方式。
它適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)會計(jì)制度健全、能夠如實(shí)核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計(jì)算稅款，如實(shí)履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
【例題•單選題】對會計(jì)制度健全，會計(jì)核算準(zhǔn)確真實(shí)、納稅意識較強(qiáng)，并設(shè)有專門辦稅人員的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取的稅款征收方式為( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗(yàn)征收
D.定期定額征收
[答案]A
【例題•判斷題】對于設(shè)置了賬簿的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)采用查賬征收的方式征收稅款。( )
[答案]錯(cuò)
【例題•判斷題】查賬征收是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納稅款，事后由稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)。( )
[答案]對
(二)查定征收
查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、原材料耗用情況等因素，查實(shí)核定其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的一種方式。
這種方式適用于會計(jì)賬冊不健全、生產(chǎn)不穩(wěn)定的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。如小型廠礦和作坊等。
【例題•判斷題】查定征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收方式。( )
[答案]對
(三)查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)征稅，并貼上完稅證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，并據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場一般銷售價(jià)格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅。
這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿(mào)市場的臨時(shí)經(jīng)營和機(jī)場、碼頭等場外經(jīng)銷商品的稅款征收。
(四)定期定額征收
簡稱“雙定”征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種稅款征收方式。
這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人的稅款征收。
一般來講它是由個(gè)體工商戶自行申報(bào)經(jīng)營額，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果納稅人在定期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化，應(yīng)稅收入超過或低于其原定數(shù)額20%時(shí)，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整;稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)予以重新核定。
(五)代扣代繳
代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。
其目的是對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。如個(gè)人所得稅。
(六)代收代繳
即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。
【例題•判斷題】代收代繳是指負(fù)有代收代繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，對納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。( )
[答案]對
這種方式一般適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域，如受托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
注意：代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)同時(shí)扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)同時(shí)收取稅款。
(七)委托代征
委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
【例題•判斷題】委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。( )
[答案]對
目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。
委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機(jī)關(guān)代行稅務(wù)機(jī)關(guān)部分行政職權(quán)的行政行為，如海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，除了行使稅收征收權(quán)外，還可行使部分檢查權(quán)和處罰權(quán);代扣、代收只能行使稅收征收權(quán)。對扣繳義務(wù)人來說，代扣、代收稅款是對國家應(yīng)盡的法定義務(wù)，不是委托與受托關(guān)系，而是義務(wù)關(guān)系，不存在接受不接受的問題。