北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業(yè)性勞務。銷售實現(xiàn)時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業(yè)務。
2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為l60萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。
(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年l 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立曰應收金額的公允價值為4 000萬元，實際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10％收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為l00萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8 000萬元，實際成本為7 200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。
(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
(2)計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)
【答案】
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄
①借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款 348
財務費用 3
貸：應收賬款 351
②借：主營業(yè)務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6．8
貸：銀行存款 46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應付款 200
借：財務費用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應付款 4
④借：長期應收款 5 000
貸：主營業(yè)務收入 4 000
未實現(xiàn)融資收益 1 000
借：主營業(yè)務成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
⑤借：應收賬款 23．4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：勞務成本 26
貸：應付職工薪酬 26
借：主營業(yè)務成本 26
貸：勞務成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫存商品 60
借：應收賬款 70．2
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：銷售費用 6
貸：應收賬款 6
借：主營業(yè)務成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務收入 20
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：其他業(yè)務成本 16
貸：原材料 1 6
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 9
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款 60
貸：營業(yè)外收入 60
⑩借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準備 10
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 200
應交稅費——應交營業(yè)稅 1 0
營業(yè)處收入 40
⑩借：發(fā)出商品 7 200
貸：庫存商品 7 200
⑥借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 12
(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入=300－40+4 000+20+60+20+40=4 400(萬元)
營業(yè)成本一200+3 000+26+36+16=3 278(萬元)
2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協(xié)議規(guī)定，北方公司應在2009年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為l60萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發(fā)出，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。沒有確鑿證據(jù)表明商品銷售價格是公允的。
(4)12月8日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年l 000萬元，合計5 000萬元，成本為3 000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立曰應收金額的公允價值為4 000萬元，實際利率為7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規(guī)定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10％收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為l00萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(9)12月23日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。
(10)12月25日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8 000萬元，實際成本為7 200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至l2月31日，貨已發(fā)出但安裝調試工作尚未完成。
(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司l2月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。
(2)計算北方公司l2月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目)
【答案】
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄
①借：應收賬款 351
貸：主營業(yè)務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務成本 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款 348
財務費用 3
貸：應收賬款 351
②借：主營業(yè)務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6．8
貸：銀行存款 46．8
③借：銀行存款 200
貸：其他應付款 200
借：財務費用 4[(220－200)÷5]
貸：其他應付款 4
④借：長期應收款 5 000
貸：主營業(yè)務收入 4 000
未實現(xiàn)融資收益 1 000
借：主營業(yè)務成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
⑤借：應收賬款 23．4
貸：主營業(yè)務收入 20
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：勞務成本 26
貸：應付職工薪酬 26
借：主營業(yè)務成本 26
貸：勞務成本 26
⑥借：發(fā)出商品 60
貸：庫存商品 60
借：應收賬款 70．2
貸：主營業(yè)務收入 60
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10．2
借：銷售費用 6
貸：應收賬款 6
借：主營業(yè)務成本 36
貸：發(fā)出商品 36
⑦借：應收票據(jù) 23．4
貸：其他業(yè)務收入 20
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3．4
借：其他業(yè)務成本 16
貸：原材料 1 6
⑧借：銀行存款 40
貸：其他業(yè)務收入 40
借：營業(yè)稅金及附加 9
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 2
⑨借：銀行存款 60
貸：營業(yè)外收入 60
⑩借：銀行存款 200
無形資產(chǎn)減值準備 10
累計攤銷 40
貸：無形資產(chǎn) 200
應交稅費——應交營業(yè)稅 1 0
營業(yè)處收入 40
⑩借：發(fā)出商品 7 200
貸：庫存商品 7 200
⑥借：固定資產(chǎn)清理 100
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 90
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 12
貸：固定資產(chǎn)清理 12
(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入=300－40+4 000+20+60+20+40=4 400(萬元)
營業(yè)成本一200+3 000+26+36+16=3 278(萬元)