第七節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：
委托方
受托方
委托加工關(guān)系的條件
提供原料和主要材料
收加工費(fèi)和代墊輔料
加工及提貨時(shí)涉及稅種
①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅
①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)
①提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）
②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅
①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款
②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對(duì)受托方處50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理
①直接出售的不再納消費(fèi)稅
②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅
及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處
【例題·單選】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。
A.委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)
B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料
C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料
D.委托方支付加工費(fèi)，受托方以購(gòu)買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工
【答案】A
【例題·單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，下列正確的是（ ）。（成本利潤(rùn)率5%）（2005年）
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。
組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；
增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；
本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；
本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。
二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
【例題·單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年)
A．17142.86 B．19285.7l
C．20142.86 D．20250.00
【答案】B
【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬(wàn)元）。
三、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
【例題·單選】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的是（ ）。
A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈
B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護(hù)膚品的材料之一
C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項(xiàng)墜
D.汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車
【答案】A
第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算
一、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅基本計(jì)算公式
1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
二、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體計(jì)算
【例題·單選】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31
【答案】B
【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）。
【相關(guān)鏈接】
（1）注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系。
（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過(guò)消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
注：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算
第一步，判斷適用的比例稅率
確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元）÷（1-比例稅率）
上述公式中的比例稅率在2009年5月1日之前固定為30%；之后固定為36%
推算出單條組價(jià)后判斷屬于甲類還是乙類
第二步，組成計(jì)稅價(jià)格——按照找到的類別所使用的稅率組價(jià)
第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額
【例題·單選】某煙草公司2007年8月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)l40萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅適用比例稅率為45％，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。(2008年)
A．64．50 B．138．68 C．138．95 D．140．18
【答案】D
【解析】注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及元與萬(wàn)元的換算。2009年5月1日之前仍采用原30%或45%的稅率計(jì)算卷煙消費(fèi)稅。
[140×（1+20%）+150×100/10000]/（1-45%）×45%+150×100/10000=138.68+1.5=140.18（萬(wàn)元）。
【例題·計(jì)算】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2010年1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額為（ ）。
【答案及解析】
（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元）
關(guān)稅=1528000×20%=305600（元）。
（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=［（1528000+305600）÷（200×250）+0.6］÷（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元
適用36%的稅率。
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-36%）×36%=30000+1048275=1078275（元）。
第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定
一、金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
要點(diǎn)
主要規(guī)定
納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
應(yīng)稅行為
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
1.為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。
2.經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
3.未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。
征稅范圍
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
稅率
金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·多選】關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅
B．金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅
C．金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅
D．帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天
E．用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天
【答案】ACDE
【例題·單選】某百貨公司黃金飾品部2009年2月直接零售金首飾3000克，每克零售價(jià)200元；以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾200克，換出新首飾600克，收取差價(jià)80000元，并收取舊首飾折價(jià)補(bǔ)償20元/克。該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅金額為（ ）。
A.29059.82元 B.29230.77元
C.30769.23元 D.30940.17元
【答案】B
【解析】不含稅銷售額=（3000×200+80000+200×20）/（1+17%）=584615.38（元）
應(yīng)繳消費(fèi)稅=584615.38×5%=29230.77（元）。
二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定
【提示】1.稅率5%；2.批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
【例題·多選】以下符合卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅規(guī)定的是（ ）。
A.卷煙批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅
B.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出卷煙的當(dāng)天
C.總分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由各批發(fā)卷煙的機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅
D.批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)算納稅時(shí)，不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款
E．納稅人批發(fā)卷煙和其他商品不能分別核算的，一并征收消費(fèi)稅
【答案】ADE
第十節(jié) 申報(bào)與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分列如下：
【相關(guān)鏈接】除了第3點(diǎn)“納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天”為消費(fèi)稅特有的規(guī)定外，其他關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。
【例題·多選】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)不同情況分別確定為（ ）。
A.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天
B.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
C.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天
D.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天
E.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
【答案】ABD
二、納稅地點(diǎn)
三、納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下幾種情況：
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中，生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
2.進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
3.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。
4.批發(fā)環(huán)節(jié)。2009年5月1日起，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費(fèi)稅。
【例題·多選】開(kāi)征消費(fèi)稅的目的決定了消費(fèi)稅稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，為此，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)較為合適。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻將納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要原因有（ ）。（2006年）
A.減少納稅人數(shù)量，降低征管費(fèi)用
B.加強(qiáng)源泉控制和減少稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)
C.體現(xiàn)稅收中性
D.增加稅負(fù)的隱蔽性
E.保證稅款及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)
【答案】ABDE
【解析】主要原因如下：一是可以減少納稅人的數(shù)量、降低征管費(fèi)用、加強(qiáng)源泉控制和防止稅款流失；二是可以保證稅款及時(shí)上交；三是增加稅負(fù)隱蔽性。
四、納稅期限
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。
【本章小結(jié)】消費(fèi)稅的征稅范圍是14個(gè)稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價(jià)計(jì)稅、定額稅率從量計(jì)稅、比例與定額復(fù)合計(jì)稅多種計(jì)稅方法。計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致，但是以物易物、以物投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅是不用平均價(jià)格率而用價(jià)格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計(jì)算有著特殊的要求。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計(jì)算是?？疾凰サ闹R(shí)點(diǎn)組合。卷煙、小轎車、酒、化妝品、木地板、一次性筷子這些項(xiàng)目，都非常容易命制增值稅、消費(fèi)稅混合的綜合題或計(jì)算題。金銀首飾計(jì)算消費(fèi)稅的特殊范圍、環(huán)節(jié)和計(jì)算也是?？伎键c(diǎn)。
一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的行為確定以及代收代繳稅款的規(guī)定
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方與受托方之間關(guān)系見(jiàn)下表：
委托方
受托方
委托加工關(guān)系的條件
提供原料和主要材料
收加工費(fèi)和代墊輔料
加工及提貨時(shí)涉及稅種
①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
③委托加工消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅
①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅
消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)
①提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）
②對(duì)于受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅（含受托方為個(gè)人的），收回后由委托方繳納消費(fèi)稅
①交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款
②沒(méi)有履行代收代繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向委托方收繳稅款，對(duì)受托方處50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理
①直接出售的不再納消費(fèi)稅
②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅
及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處
【例題·單選】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。
A.委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)
B.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料
C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購(gòu)買原料或主要材料
D.委托方支付加工費(fèi)，受托方以購(gòu)買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工
【答案】A
【例題·單選】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，下列正確的是（ ）。（成本利潤(rùn)率5%）（2005年）
A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元
B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元
C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元
【答案】D
【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。
組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；
增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；
本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；
本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。
二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
【例題·單選】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類化妝品銷售價(jià)格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅) (2009年)
A．17142.86 B．19285.7l
C．20142.86 D．20250.00
【答案】B
【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（萬(wàn)元）。
三、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除
【例題·單選】下列可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工收回已納消費(fèi)稅的是（ ）。
A.首飾廠將委托加工收回的已稅玉珠拋光打孔串成玉珠項(xiàng)鏈
B.化妝品廠將委托加工收回的已稅酒精作為生產(chǎn)護(hù)膚品的材料之一
C.首飾廠將委托加工收回的已稅戒面制成22K黃金鑲嵌項(xiàng)墜
D.汽車制造廠將委托加工收回的輪胎連續(xù)制造小轎車
【答案】A
第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品稅額的計(jì)算
一、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅基本計(jì)算公式
1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
2.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算
組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-比例稅率）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
二、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的具體計(jì)算
【例題·單選】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣500萬(wàn)元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。
A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31
【答案】B
【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（萬(wàn)元）。
【相關(guān)鏈接】
（1）注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系。
（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過(guò)消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
注：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅需要分三步計(jì)算
第一步，判斷適用的比例稅率
確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅0.6元）÷（1-比例稅率）
上述公式中的比例稅率在2009年5月1日之前固定為30%；之后固定為36%
推算出單條組價(jià)后判斷屬于甲類還是乙類
第二步，組成計(jì)稅價(jià)格——按照找到的類別所使用的稅率組價(jià)
第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額
【例題·單選】某煙草公司2007年8月進(jìn)口100箱卷煙，關(guān)稅完稅價(jià)格共計(jì)l40萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅適用比例稅率為45％，定額稅率為150元／大箱。該煙草公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬(wàn)元。(2008年)
A．64．50 B．138．68 C．138．95 D．140．18
【答案】D
【解析】注意業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間以及元與萬(wàn)元的換算。2009年5月1日之前仍采用原30%或45%的稅率計(jì)算卷煙消費(fèi)稅。
[140×（1+20%）+150×100/10000]/（1-45%）×45%+150×100/10000=138.68+1.5=140.18（萬(wàn)元）。
【例題·計(jì)算】某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2010年1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙200箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)1500000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)8000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金額為（ ）。
【答案及解析】
（1）關(guān)稅完稅價(jià)格=1500000+20000+8000=1528000（元）
關(guān)稅=1528000×20%=305600（元）。
（2）每條進(jìn)口卷煙適用比例稅率的價(jià)格=［（1528000+305600）÷（200×250）+0.6］÷（1-36%）=37.272/(1-36%)=58.24（元）＜70元
適用36%的稅率。
（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150×200+（1528000+305600+150×200）÷（1-36%）×36%=30000+1048275=1078275（元）。
第九節(jié) 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定
一、金銀首飾消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則
要點(diǎn)
主要規(guī)定
納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。
應(yīng)稅行為
金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)單位）以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。
下列行為視同零售業(yè)務(wù)：
1.為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù)。
2.經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
3.未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng)金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位。
征稅范圍
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。
不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。
稅率
金銀首飾消費(fèi)稅稅率為5%。
計(jì)稅依據(jù)
1.納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。
金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）
2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。
3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。
5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=購(gòu)進(jìn)原價(jià)×（1+利潤(rùn)率）÷（1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）
納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，公式中的“購(gòu)進(jìn)原價(jià)”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤(rùn)率”一律定為6%。
6.金銀首飾消費(fèi)稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款。
【例題·多選】關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅
B．金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅
C．金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額征收消費(fèi)稅
D．帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天
E．用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天
【答案】ACDE
【例題·單選】某百貨公司黃金飾品部2009年2月直接零售金首飾3000克，每克零售價(jià)200元；以舊換新銷售金首飾，收回舊首飾200克，換出新首飾600克，收取差價(jià)80000元，并收取舊首飾折價(jià)補(bǔ)償20元/克。該黃金飾品部當(dāng)月應(yīng)繳消費(fèi)稅金額為（ ）。
A.29059.82元 B.29230.77元
C.30769.23元 D.30940.17元
【答案】B
【解析】不含稅銷售額=（3000×200+80000+200×20）/（1+17%）=584615.38（元）
應(yīng)繳消費(fèi)稅=584615.38×5%=29230.77（元）。
二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定
【提示】1.稅率5%；2.批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。
【例題·多選】以下符合卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅規(guī)定的是（ ）。
A.卷煙批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅
B.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出卷煙的當(dāng)天
C.總分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由各批發(fā)卷煙的機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅
D.批發(fā)環(huán)節(jié)計(jì)算納稅時(shí)，不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款
E．納稅人批發(fā)卷煙和其他商品不能分別核算的，一并征收消費(fèi)稅
【答案】ADE
第十節(jié) 申報(bào)與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分列如下：
【相關(guān)鏈接】除了第3點(diǎn)“納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天”為消費(fèi)稅特有的規(guī)定外，其他關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。
【例題·多選】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間根據(jù)不同情況分別確定為（ ）。
A.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天
B.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天
C.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天
D.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天
E.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
【答案】ABD
二、納稅地點(diǎn)
三、納稅環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下幾種情況：
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時(shí)納稅。其中，生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。
2.進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。
3.零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。
4.批發(fā)環(huán)節(jié)。2009年5月1日起，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費(fèi)稅。
【例題·多選】開(kāi)征消費(fèi)稅的目的決定了消費(fèi)稅稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，為此，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)較為合適。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻將納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要原因有（ ）。（2006年）
A.減少納稅人數(shù)量，降低征管費(fèi)用
B.加強(qiáng)源泉控制和減少稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)
C.體現(xiàn)稅收中性
D.增加稅負(fù)的隱蔽性
E.保證稅款及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)
【答案】ABDE
【解析】主要原因如下：一是可以減少納稅人的數(shù)量、降低征管費(fèi)用、加強(qiáng)源泉控制和防止稅款流失；二是可以保證稅款及時(shí)上交；三是增加稅負(fù)隱蔽性。
四、納稅期限
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。
【本章小結(jié)】消費(fèi)稅的征稅范圍是14個(gè)稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價(jià)計(jì)稅、定額稅率從量計(jì)稅、比例與定額復(fù)合計(jì)稅多種計(jì)稅方法。計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致，但是以物易物、以物投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算消費(fèi)稅是不用平均價(jià)格率而用價(jià)格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計(jì)算有著特殊的要求。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計(jì)算是?？疾凰サ闹R(shí)點(diǎn)組合。卷煙、小轎車、酒、化妝品、木地板、一次性筷子這些項(xiàng)目，都非常容易命制增值稅、消費(fèi)稅混合的綜合題或計(jì)算題。金銀首飾計(jì)算消費(fèi)稅的特殊范圍、環(huán)節(jié)和計(jì)算也是?？伎键c(diǎn)。