第二節(jié) 納稅義務(wù)人
消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：
消費(fèi)稅的納稅人
備注
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
自產(chǎn)銷售
納稅人銷售時(shí)納稅
自產(chǎn)自用
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款
零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人
生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅
從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（2009年新政）
納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
【例題3·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A．鉆石的進(jìn)口商
B．化妝品的生產(chǎn)商
C．卷煙的批發(fā)商
D．金首飾的零售商
E．啤酒的購買者
【答案】BCD
第三節(jié) 稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目
消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：
稅目
子目
復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)
（一）煙
1.卷煙
2.雪茄煙
3.煙絲
掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法
2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%
雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率
（二）酒及酒精
1.白酒
2.黃酒
3.啤酒
4.其他酒
5.酒精
掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法
注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率
飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅
果啤屬于啤酒稅目
調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
（三）化妝品
含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品
不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩
（四）貴重首飾及珠寶玉石
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%
（五）鞭炮焰火
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線
（六）成品油
1.汽油
2.柴油
3.石腦油
4.溶劑油
5.潤滑油
6.航空煤油
7.燃料油
2010年12月31日前，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。
各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定
（七）汽車輪胎
含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅
（八）小汽車
1.乘用車
2.中輕型商用客車
含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）
電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅
企業(yè)用購進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
（九）摩托車
（十）高爾夫球及球具
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把
（十一）高檔手表
包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表
（十二）游艇
本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇
（十三）木制性筷子
（十四）實(shí)木地板
含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板
【例題4·多選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年）
A.香水、香精
B.高檔護(hù)膚類化妝品
C.指甲油、藍(lán)眼油
D.演員化妝用的上妝油、卸妝油
E.香皂、洗發(fā)水
【答案】ABC
【例題5·多選】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2006年）
A.從國外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)
B.葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒
C.煙酒經(jīng)銷商店銷售外購的已稅煙酒
D.從國外進(jìn)口小轎車
E.輪胎廠翻新輪胎
【答案】BD
二、消費(fèi)稅的稅率
（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式
基本形式：比例稅率、定額稅率。
特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。
【例題·單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是( )。(2009年)
A．消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的
B．消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基
C．消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范
D．消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)
【答案】C
（二）從高適用稅率的兩種情況
【解釋】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。
【例題·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。
A.6.15萬元 B.8.19萬元
C.3.6萬元 D.2.55萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15（萬元）。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙的適用稅率
1．2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：
稅目
稅率
一、煙
1.卷煙
工業(yè)
（1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上
56%加0.003元/支
（2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下
36%加0.003元/支
商業(yè)批發(fā)
5%
2．雪茄煙
36%
3．煙絲
30%
【例題·多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。
A．批發(fā)卷煙
B．批發(fā)雪茄煙
C．批發(fā)煙絲
D．批發(fā)白酒
E．批發(fā)金銀首飾
【答案】BCDE
【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題：
第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。
第二，新的消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：
適用新制度的稅目
比例稅率
定額稅率
每支
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）
每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）
甲類
56%
0.003元/支
0.6元/條
150元/箱
乙類
36%
0.003元/支
0.6元/條
150元/箱
2．卷煙適用稅率的具體規(guī)定：
要點(diǎn)
具體規(guī)定
基本規(guī)定
（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；②無銷售價(jià)格的
（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅
（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
從價(jià)計(jì)稅中適用高稅率的情形
（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙高稅率征稅
（2）委托加工的卷煙沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙高稅率征稅
（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）。（2007年變形）
A.殘次品卷煙一律按照卷煙高稅率征稅
B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙高稅率征稅
C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙高檔次稅率征稅
D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙高檔次稅率征稅
E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
【答案】ABD
（二）酒的適用稅率
【特別提示】考生要注意兩方面問題：
第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。
計(jì)量單位
500克或500毫升
1公斤（1000克）
1噸（1000公斤）
單位稅額
0.5元
1元
1000元
第二，啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。
適用新制度稅目
啤酒采用定額稅率
甲級(jí)
250元/噸
乙級(jí)
220元/噸
（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率
貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：
分類及規(guī)定
稅率
納稅環(huán)節(jié)
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品
5%
零售環(huán)節(jié)
與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾
10%
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)
消費(fèi)稅的納稅人包括在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面：
消費(fèi)稅的納稅人
備注
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
自產(chǎn)銷售
納稅人銷售時(shí)納稅
自產(chǎn)自用
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款
零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人
生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅
從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人（2009年新政）
納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅
【例題3·多選】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列屬于消費(fèi)稅納稅人的有( )。
A．鉆石的進(jìn)口商
B．化妝品的生產(chǎn)商
C．卷煙的批發(fā)商
D．金首飾的零售商
E．啤酒的購買者
【答案】BCD
第三節(jié) 稅目與稅率一、消費(fèi)稅的稅目
消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題：
稅目
子目
復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)
（一）煙
1.卷煙
2.雪茄煙
3.煙絲
掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法
2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%
雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率
（二）酒及酒精
1.白酒
2.黃酒
3.啤酒
4.其他酒
5.酒精
掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法
注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率
飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅
果啤屬于啤酒稅目
調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
（三）化妝品
含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品
不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩
（四）貴重首飾及珠寶玉石
與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%
（五）鞭炮焰火
不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線
（六）成品油
1.汽油
2.柴油
3.石腦油
4.溶劑油
5.潤滑油
6.航空煤油
7.燃料油
2010年12月31日前，航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。對(duì)用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油免征消費(fèi)稅。用自產(chǎn)汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅。
各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定
（七）汽車輪胎
含摩托車輪胎、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅
（八）小汽車
1.乘用車
2.中輕型商用客車
含9座內(nèi)乘用車、10～23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）
電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅
企業(yè)用購進(jìn)貨車或箱式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
（九）摩托車
（十）高爾夫球及球具
包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把
（十一）高檔手表
包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表
（十二）游艇
本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇
（十三）木制性筷子
（十四）實(shí)木地板
含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板
【例題4·多選】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（ ）。（2007年）
A.香水、香精
B.高檔護(hù)膚類化妝品
C.指甲油、藍(lán)眼油
D.演員化妝用的上妝油、卸妝油
E.香皂、洗發(fā)水
【答案】ABC
【例題5·多選】根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列消費(fèi)品既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的有（ ）。（2006年）
A.從國外進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)
B.葡萄酒廠銷售自產(chǎn)的葡萄酒
C.煙酒經(jīng)銷商店銷售外購的已稅煙酒
D.從國外進(jìn)口小轎車
E.輪胎廠翻新輪胎
【答案】BD
二、消費(fèi)稅的稅率
（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式
基本形式：比例稅率、定額稅率。
特殊情況：定額稅率和比例稅率雙重征收——復(fù)合計(jì)稅。
【例題·單選題】關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是( )。(2009年)
A．消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來確定的
B．消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基
C．消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范
D．消費(fèi)稅對(duì)汽車輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)
【答案】C
（二）從高適用稅率的兩種情況
【解釋】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。
【例題·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售化妝品取得收入8.5萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售化妝品和護(hù)膚品的組合禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。
A.6.15萬元 B.8.19萬元
C.3.6萬元 D.2.55萬元
【答案】A
【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8.5+12）×30%=6.15（萬元）。
三、適用稅率的特殊規(guī)定
（一）卷煙的適用稅率
1．2009年5月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：
稅目
稅率
一、煙
1.卷煙
工業(yè)
（1）甲類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上
56%加0.003元/支
（2）乙類卷煙——調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下
36%加0.003元/支
商業(yè)批發(fā)
5%
2．雪茄煙
36%
3．煙絲
30%
【例題·多選題】以下批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。
A．批發(fā)卷煙
B．批發(fā)雪茄煙
C．批發(fā)煙絲
D．批發(fā)白酒
E．批發(fā)金銀首飾
【答案】BCDE
【特別提示】這部分學(xué)習(xí)中要特別注意兩方面的問題：
第一，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。
第二，新的消費(fèi)稅條例將工業(yè)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)卷煙分為甲類和乙類。注意甲類乙類稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：
適用新制度的稅目
比例稅率
定額稅率
每支
每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）
每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）
甲類
56%
0.003元/支
0.6元/條
150元/箱
乙類
36%
0.003元/支
0.6元/條
150元/箱
2．卷煙適用稅率的具體規(guī)定：
要點(diǎn)
具體規(guī)定
基本規(guī)定
（1）納稅人銷售的卷煙因放開銷售價(jià)格而經(jīng)常發(fā)生價(jià)格上下浮動(dòng)的，應(yīng)以該牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。但銷售的卷煙有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的；②無銷售價(jià)格的
（2）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
（4）委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅
（5）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率
從價(jià)計(jì)稅中適用高稅率的情形
（1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙，沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙高稅率征稅
（2）委托加工的卷煙沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙高稅率征稅
（3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)算征稅：①白包卷煙；②手工卷煙；③未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙
【例題·多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列關(guān)于卷煙消費(fèi)稅適用稅率的說法中，錯(cuò)誤的有（ ）。（2007年變形）
A.殘次品卷煙一律按照卷煙高稅率征稅
B.自產(chǎn)自用卷煙一律按照卷煙高稅率征稅
C.白包卷煙不分征稅類別一律按照卷煙高檔次稅率征稅
D.進(jìn)口卷煙不分征稅類別一律按照卷煙高檔次稅率征稅
E.卷煙由于改變包裝等原因提高銷售價(jià)格的，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率
【答案】ABD
（二）酒的適用稅率
【特別提示】考生要注意兩方面問題：
第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。
計(jì)量單位
500克或500毫升
1公斤（1000克）
1噸（1000公斤）
單位稅額
0.5元
1元
1000元
第二，啤酒分為甲級(jí)和乙級(jí)，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。
適用新制度稅目
啤酒采用定額稅率
甲級(jí)
250元/噸
乙級(jí)
220元/噸
（三）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率
貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：
分類及規(guī)定
稅率
納稅環(huán)節(jié)
金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品
5%
零售環(huán)節(jié)
與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾
10%
生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)