第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)
框架結(jié)構(gòu)：
實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。
1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額
2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額
一、銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量具體為：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。
A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量
【答案】B
二、銷售額的確定
（一）應(yīng)稅銷售行為
納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：
1．有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。
3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。
（二）銷售額的確定
1．銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）
2．包裝物的計(jì)稅問題
包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：
計(jì)稅方式
包裝物狀態(tài)
直接并入銷售額計(jì)稅
①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
www.examw.com②對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
逾期并入銷售額計(jì)稅
對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
【例題·多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ）。
A.盛裝黃酒的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還
B.盛裝啤酒的容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還
C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還
D.裝有啤酒的容器，單獨(dú)收取的包裝物押金不再退還
【答案】BCD
三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策
（一）計(jì)稅價(jià)格的核定
1．應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（1）卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：
某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷（1+45%）
不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號卷煙市場零售價(jià)÷（1+35%）
（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局核定
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定
納稅人銷售卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價(jià)格明顯低于產(chǎn)地市場零售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格，并按照國家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。
（4）按照實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格孰高的原則征稅
【例題·多選題】關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定
B．進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級國家稅務(wù)局核定
C．卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅
D．納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
E．既不進(jìn)入交易市場又沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格=市場零售價(jià)÷(1+35％)
【答案】AE
（二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法
要點(diǎn)
政策規(guī)定
（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）。
A.5.13萬元 B.6萬元
C.6.60萬元 D.7.72萬元
【答案】C
【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=77.22÷(1+17%)×10％=6.6（萬元）。
（四）同類銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。（2002年）
A.用于抵債債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
E.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品
【答案】ACDE
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同是對貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。
通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：
（1）酒類產(chǎn)品包裝物押金，由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率，押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響到啤酒、黃酒稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。
（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。
【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。
A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅
C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅
D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅
【答案】D
適用狀況
1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
基本程序
白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定
核定主體
稅務(wù)總局
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局
除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定
核定標(biāo)準(zhǔn)
消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)
標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅
標(biāo)準(zhǔn)的重新核定
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格
框架結(jié)構(gòu)：
實(shí)行從量定額的計(jì)稅依據(jù)
實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅依據(jù)
計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（以下簡稱復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。
1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售額
2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量
3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量和銷售額
一、銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量具體為：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。
A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量
C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量
【答案】B
二、銷售額的確定
（一）應(yīng)稅銷售行為
納稅人的銷售行為分為銷售和視同銷售兩類。下列情況均應(yīng)作銷售或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費(fèi)稅：
1．有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為。
2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的。
3．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。
對于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，可不計(jì)算銷售額，不再征收消費(fèi)稅。
（二）銷售額的確定
1．銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。
價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。
納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）
2．包裝物的計(jì)稅問題
包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：
計(jì)稅方式
包裝物狀態(tài)
直接并入銷售額計(jì)稅
①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
www.examw.com②對酒類（除啤酒、黃酒）產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
逾期并入銷售額計(jì)稅
對收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金
【例題·多選題】下列包裝物押金應(yīng)征消費(fèi)稅的有（ ）。
A.盛裝黃酒的壇子，單獨(dú)收取包裝物押金，6個(gè)月后壇子收回，押金返還
B.盛裝啤酒的容器，單獨(dú)收取包裝物押金，14個(gè)月后容器收回，押金返還
C.白酒專用的瓶子，單獨(dú)收取包裝物押金，2個(gè)月后瓶子收回，押金返還
D.裝有啤酒的容器，單獨(dú)收取的包裝物押金不再退還
【答案】BCD
三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策
（一）計(jì)稅價(jià)格的核定
1．應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：
（1）卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定，送財(cái)政部備案。消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：
某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=零售價(jià)格÷（1+45%）
不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號卷煙市場零售價(jià)÷（1+35%）
（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局核定
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定
納稅人銷售卷煙和糧食白酒，其計(jì)稅價(jià)格明顯低于產(chǎn)地市場零售價(jià)格的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)逐級上報(bào)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格，并按照國家稅務(wù)總局核定的計(jì)稅價(jià)格征稅。
（4）按照實(shí)際銷售價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格孰高的原則征稅
【例題·多選題】關(guān)于消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格的確定，下列表述正確的有( )。(2009年)
A．卷煙和糧食白酒的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定
B．進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格由省級國家稅務(wù)局核定
C．卷煙實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，按計(jì)稅價(jià)格征稅
D．納稅人銷售卷煙，售價(jià)明顯偏低的，可自行組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)
E．既不進(jìn)入交易市場又沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，計(jì)稅價(jià)格=市場零售價(jià)÷(1+35％)
【答案】AE
（二）白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法
要點(diǎn)
政策規(guī)定
（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2009年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（ ）。
A.5.13萬元 B.6萬元
C.6.60萬元 D.7.72萬元
【答案】C
【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=77.22÷(1+17%)×10％=6.6（萬元）。
（四）同類銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題·多選題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。（2002年）
A.用于抵債債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品
B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品
C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品
E.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品
【答案】ACDE
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同是對貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅金額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅金額的。
通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下兩點(diǎn)微妙差異：
（1）酒類產(chǎn)品包裝物押金，由于啤酒和黃酒在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)采用的是定額稅率，押金是否計(jì)入銷售額不會(huì)影響到啤酒、黃酒稅額的計(jì)算，但押金計(jì)入銷售額會(huì)影響啤酒適用稅率檔次的選擇。
（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒有銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。
【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。
A.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，按同類消費(fèi)品的平均價(jià)格計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅
B.納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按移送門市部數(shù)量征收消費(fèi)稅
C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)收取的包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅，但是同時(shí)收取的包裝物租金繳納營業(yè)稅，不繳納消費(fèi)稅
D.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅
【答案】D
適用狀況
1．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
2．白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
基本程序
白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定
核定主體
稅務(wù)總局
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格
省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局
除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定
核定標(biāo)準(zhǔn)
消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)
標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅
標(biāo)準(zhǔn)的重新核定
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格