第二節(jié) 增值稅的納稅人
本節(jié)大綱要求：
(一)熟悉增值稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定
(二)熟悉增值稅納稅人的分類
(三)熟悉小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理
(四)掌握一般納稅人的認(rèn)定及管理
(五)掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
本節(jié)內(nèi)容講解
一、增值稅納稅人基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
注意：
1、把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
2、對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
2、境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有()。
A.代理人 B.銀行
C.購買者 D.境外單位
E.境外個人
答案：AC
二、增值稅納稅人的分類
現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅
三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
(一)認(rèn)定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元(含)以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元(含)以下的。
3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
4、自1998年7月1日起，凡是年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。
認(rèn)定小規(guī)模納稅人的權(quán)限，在縣級以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)
(二)管理
注意：對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)會計核算健全，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
四、一般納稅人的認(rèn)定及管理
(一)認(rèn)定――見教材63-64
3、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其(非商貿(mào)企業(yè))預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人
新開業(yè)的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
5、納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
6、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
7、下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)小規(guī)模企業(yè)
(2)個人(除個人經(jīng)營者以外的其他個人)
(3)非企業(yè)性單位
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
(二)管理
注意：
1、一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2. 對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式的一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【應(yīng)用舉例—08年單選】會計核算健全的下列企業(yè)或機(jī)構(gòu)中，可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是( )。
A.僅生產(chǎn)和銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷售額為200萬元的某林場
B.年銷售建筑材料200萬元的某個體工商戶
C.年銷售額為10萬元的某電機(jī)修理廠
D.年銷售額為80萬元的某銷售部(其總機(jī)構(gòu)為一大型賣場，年銷售額為680萬元)
答案：B
【應(yīng)用舉例—05多選改編】根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，下列單位可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有( )。
A.年銷售額100萬元、從事成品油銷售的加油站
B.注冊資金500萬元、人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.2003年12月辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，2006年年銷售額達(dá)到180萬元
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷售額達(dá)到100萬元的生產(chǎn)企業(yè)
E. 能夠按規(guī)報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額28萬元的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABCD
【應(yīng)用舉例—03年單選】某增值稅一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一個市，總機(jī)構(gòu)已申請辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理正確的是( )。
A.在總機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
B.不必申請，自動被視為一般納稅人
C.在臨時銷售地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
D.在分支機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
答案：D
五、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
(一)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定，審核評估，確認(rèn)無誤后，進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，輔導(dǎo)期結(jié)束，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。
2、對設(shè)有固定經(jīng)營場所或擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。
3、對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期，直接按照正常的一般納稅人管理。
www.examw.com 4、對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道，預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以認(rèn)定其為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。(09年新增)
5、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定，可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。(09新增)
(二)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實地查驗――注意需兩名稅務(wù)人員同時到場
(三)輔導(dǎo)期的一般納稅人管理――見教材
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月
(四)對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
掌握納稅輔導(dǎo)后轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件(4條)
本節(jié)大綱要求：
(一)熟悉增值稅納稅義務(wù)人的基本規(guī)定
(二)熟悉增值稅納稅人的分類
(三)熟悉小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理
(四)掌握一般納稅人的認(rèn)定及管理
(五)掌握新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
本節(jié)內(nèi)容講解
一、增值稅納稅人基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
注意：
1、把企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
2、對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為進(jìn)口貨物的納稅人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
2、境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。
【應(yīng)用舉例—07年多選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有()。
A.代理人 B.銀行
C.購買者 D.境外單位
E.境外個人
答案：AC
二、增值稅納稅人的分類
現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，小規(guī)模納稅人實行簡易辦法計稅
三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理
(一)認(rèn)定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元(含)以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元(含)以下的。
3、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
4、自1998年7月1日起，凡是年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。
認(rèn)定小規(guī)模納稅人的權(quán)限，在縣級以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)
(二)管理
注意：對于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)會計核算健全，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。
四、一般納稅人的認(rèn)定及管理
(一)認(rèn)定――見教材63-64
3、新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其(非商貿(mào)企業(yè))預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人
新開業(yè)的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
5、納稅人總分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
6、從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
7、下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)小規(guī)模企業(yè)
(2)個人(除個人經(jīng)營者以外的其他個人)
(3)非企業(yè)性單位
(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)
(二)管理
注意：
1、一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
2. 對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式的一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問題繼續(xù)加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【應(yīng)用舉例—08年單選】會計核算健全的下列企業(yè)或機(jī)構(gòu)中，可以被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是( )。
A.僅生產(chǎn)和銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，年銷售額為200萬元的某林場
B.年銷售建筑材料200萬元的某個體工商戶
C.年銷售額為10萬元的某電機(jī)修理廠
D.年銷售額為80萬元的某銷售部(其總機(jī)構(gòu)為一大型賣場，年銷售額為680萬元)
答案：B
【應(yīng)用舉例—05多選改編】根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，下列單位可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人的有( )。
A.年銷售額100萬元、從事成品油銷售的加油站
B.注冊資金500萬元、人員52人的新辦商貿(mào)企業(yè)
C.2003年12月辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，2006年年銷售額達(dá)到180萬元
D.已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)，年銷售額達(dá)到100萬元的生產(chǎn)企業(yè)
E. 能夠按規(guī)報送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額28萬元的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)
答案：ABCD
【應(yīng)用舉例—03年單選】某增值稅一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一個市，總機(jī)構(gòu)已申請辦理了一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，其分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理正確的是( )。
A.在總機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
B.不必申請，自動被視為一般納稅人
C.在臨時銷售地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
D.在分支機(jī)構(gòu)所在地申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)
答案：D
五、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定管理
(一)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定，審核評估，確認(rèn)無誤后，進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，輔導(dǎo)期結(jié)束，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。
2、對設(shè)有固定經(jīng)營場所或擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。
3、對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)以及經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期，直接按照正常的一般納稅人管理。
www.examw.com 4、對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道，預(yù)計年銷售額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以認(rèn)定其為一般納稅人，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。(09年新增)
5、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定，可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。(09新增)
(二)對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實地查驗――注意需兩名稅務(wù)人員同時到場
(三)輔導(dǎo)期的一般納稅人管理――見教材
一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月
(四)對轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
掌握納稅輔導(dǎo)后轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的條件(4條)