二、營(yíng)業(yè)稅金及附加
本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。
此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費(fèi)用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負(fù)債
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。
暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會(huì)計(jì)中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時(shí)性差異:是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)。
六、以前年度損益調(diào)整 (掌握)
注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。
沒(méi)有涉及損益的，不通過(guò)本科目核算。
例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)多算了10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計(jì)折舊 10萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 10萬(wàn)
②借：以前年度損益調(diào)整 3.30萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 3.30萬(wàn)
③借：以前年度損益調(diào)整 6.70萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 6.70萬(wàn)
注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9
②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營(yíng)業(yè)外收入
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
借：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
貸：本年利潤(rùn)
八、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退
稅款。
企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
科目
明細(xì)科目
核算內(nèi)容
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交
增值稅
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項(xiàng)稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲?，“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記本科目。
應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)繳所得稅、應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應(yīng)繳個(gè)人所得稅、應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金
營(yíng)業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。
所得稅費(fèi)用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負(fù)債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度的事項(xiàng)，也在本科目核算。
營(yíng)業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。
本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還是其他業(yè)務(wù)收入，對(duì)應(yīng)的稅金及附加，均計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算。
此科目屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。
三、所得稅費(fèi)用
屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。
四、遞延所得稅資產(chǎn)
五、遞延所得稅負(fù)債
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，注重暫時(shí)性差異，要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值的差額。
暫時(shí)性差異：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。如稅法中固定資產(chǎn)的折舊年限小于會(huì)計(jì)中規(guī)定的折舊年限。
可抵扣暫時(shí)性差異:是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。如預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：所得稅費(fèi)用按會(huì)計(jì)確認(rèn)原則核算，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅按稅法確認(rèn)原則計(jì)算。
所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)。
六、以前年度損益調(diào)整 (掌握)
注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”與“本年利潤(rùn)”科目無(wú)關(guān)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。
沒(méi)有涉及損益的，不通過(guò)本科目核算。
例如：2006年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表日為2006年12月31日，批準(zhǔn)報(bào)出日為2007年4月10日，2007年2月份退回2006年銷售的貨物，則需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。
例題：某企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)多算了10萬(wàn)元，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，第二年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下：
①借：累計(jì)折舊 10萬(wàn)
貸：以前年度損益調(diào)整 10萬(wàn)
②借：以前年度損益調(diào)整 3.30萬(wàn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 3.30萬(wàn)
③借：以前年度損益調(diào)整 6.70萬(wàn)
貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 6.70萬(wàn)
注意以前年度價(jià)內(nèi)各流轉(zhuǎn)稅的錯(cuò)賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。
例題：某市工業(yè)企業(yè)(適用所得稅稅率33%)將應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的1000元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅及附加的賬務(wù)處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2.1
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.9
②借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 10.89[33×33%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10.89
③借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 22.11
貸：以前年度損益調(diào)整 22.11
七、營(yíng)業(yè)外收入
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得，直接減免增值稅等。
即征即退增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
借：營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
貸：本年利潤(rùn)
八、其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款
注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退
稅款。
企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
科目
明細(xì)科目
核算內(nèi)容
應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交
增值稅
（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄；（2）“已交稅金”專欄；（3）“減免稅款”專欄；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄；（6）“銷項(xiàng)稅額”專欄；（7）“出口退稅”專欄；（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！ ∑渲?，“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。
未交
增值稅
反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。
（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。
增值稅
檢查調(diào)整
凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記本科目。
應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)繳所得稅、應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應(yīng)繳個(gè)人所得稅、應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金
營(yíng)業(yè)稅金及附加
核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。
所得稅費(fèi)用
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅資產(chǎn)
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算
遞延所得稅負(fù)債
核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。
以前年度損益調(diào)整
核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度的事項(xiàng)，也在本科目核算。
營(yíng)業(yè)外收入
損益類科目。核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅款
借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。