三、工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的核算
(一)銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①收取轉(zhuǎn)讓款：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊科目金額：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
③計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
-應(yīng)交教育費(fèi)附加
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益
或借：營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
注意：通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計(jì)攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元，。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 9000
累計(jì)攤銷 2000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
營(yíng)業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 1495
貸：無形資產(chǎn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 450
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 31.50
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 13.50
企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
(三)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
例題：某企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 150
四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算
(一)按稅法計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
(二)確認(rèn)相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)：
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。
五、出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算
(一)購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)
對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：物資采購(gòu)
原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
2.進(jìn)口原材料
(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
(一)銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①收取轉(zhuǎn)讓款：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊科目金額：
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
③計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
-應(yīng)交教育費(fèi)附加
④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入-處理固定資產(chǎn)凈收益
或借：營(yíng)業(yè)外支出-處理固定資產(chǎn)凈損失
貸：固定資產(chǎn)清理
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理
注意：通過“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
例題：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原值為15000元，累計(jì)攤銷2000元，已提減值準(zhǔn)備3000元，轉(zhuǎn)讓取得的實(shí)際收入為9000元，。賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 9000
累計(jì)攤銷 2000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3000
營(yíng)業(yè)外支出—出售無形資產(chǎn)損失 1495
貸：無形資產(chǎn) 15000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 450
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 31.50
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 13.50
企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。
(三)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上述非應(yīng)稅勞務(wù)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。企業(yè)取得收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按稅法規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。
例題：某企業(yè)兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，本月取得運(yùn)輸收入100000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 100000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000
-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350
-應(yīng)交教育費(fèi)附加 150
四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算
(一)按稅法計(jì)提當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅
(二)確認(rèn)相關(guān)遞延資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)：
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用
確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：
借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。
五、出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算
(一)購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1.采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料
價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)
對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：物資采購(gòu)
原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：物資采購(gòu)
2.進(jìn)口原材料
(1)報(bào)關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：物資采購(gòu)—進(jìn)料加工—××材料名稱
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
—應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅