六、工業(yè)企業(yè)其他稅費(fèi)的核算
(一)資源稅的會(huì)計(jì)核算
自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計(jì)稅的賬務(wù)處理：注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入，但要按原煤計(jì)稅，稅金計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。
收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計(jì)入采購成本中。
外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時(shí)，要把所含的資源稅從價(jià)款中分離出來，放在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”的借方。
(二)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算
工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。
(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算
在會(huì)計(jì)核算時(shí)，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
(四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算
與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用。
(五)耕地占用稅的核算
施工前一次征收，直接記入“在建工程”。
(六)教育費(fèi)附加的核算
為了核算教育費(fèi)附加的增減變動(dòng)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目。計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼，計(jì)入營業(yè)外收入科目。
(七)車輛購置稅的核算
車輛購置稅是對(duì)在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人以其計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)征收的一種稅。其會(huì)計(jì)處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置(包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目;企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
對(duì)購車者征收，是車輛價(jià)值的組成部分。
七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接問題
(一)調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理
注意：新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)財(cái)產(chǎn)清查損失、按新會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求。
對(duì)于清查出的損失，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。財(cái)務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度后計(jì)提減值準(zhǔn)備有：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。
(二)賬目調(diào)整
注意：新舊會(huì)計(jì)制度的差別，注意小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
2.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求進(jìn)行處理。
4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。
5.“材料采購”、“材料成本差異”科目
采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時(shí)，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。實(shí)際成本核算設(shè)“在途物資”這項(xiàng)規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。
6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目
調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。
7.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求處理。
(一)資源稅的會(huì)計(jì)核算
自產(chǎn)自用應(yīng)稅資源產(chǎn)品計(jì)稅的賬務(wù)處理：注意自產(chǎn)原煤連續(xù)加工精煤、原礦加工精礦、原煤取暖等不作收入，但要按原煤計(jì)稅，稅金計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。
收購未稅礦產(chǎn)品，資源稅計(jì)入采購成本中。
外購液體鹽加工固體鹽應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理：注意資源稅也只征一道稅，購入已稅液體鹽時(shí)，要把所含的資源稅從價(jià)款中分離出來，放在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”的借方。
(二)土地增值稅的會(huì)計(jì)核算
工業(yè)企業(yè)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。注意企業(yè)交納的土地增值稅不在營業(yè)稅金及附加中列支，按配比的原則在固定資產(chǎn)清理中列支。
(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的會(huì)計(jì)核算
在會(huì)計(jì)核算時(shí)，工業(yè)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
(四)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算
與收入無關(guān)，不通過營業(yè)稅金及附加科目核算，直接列入管理費(fèi)用。
(五)耕地占用稅的核算
施工前一次征收，直接記入“在建工程”。
(六)教育費(fèi)附加的核算
為了核算教育費(fèi)附加的增減變動(dòng)，企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”明細(xì)科目。計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼，計(jì)入營業(yè)外收入科目。
(七)車輛購置稅的核算
車輛購置稅是對(duì)在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人以其計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)征收的一種稅。其會(huì)計(jì)處理分別規(guī)定為：企業(yè)購置(包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛，按規(guī)定繳納的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目;企業(yè)購置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。
對(duì)購車者征收，是車輛價(jià)值的組成部分。
七、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》銜接問題
(一)調(diào)賬原則及會(huì)計(jì)處理
注意：新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換時(shí)財(cái)產(chǎn)清查損失、按新會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理要求。
對(duì)于清查出的損失，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。財(cái)務(wù)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”(固定資產(chǎn)發(fā)生的損失先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算)、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準(zhǔn)備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。
執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度后計(jì)提減值準(zhǔn)備有：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
損失經(jīng)批準(zhǔn)沖減相關(guān)所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)先將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。
結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目應(yīng)無余額，清查出的損失中以未分配利潤和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目中反映。
(二)賬目調(diào)整
注意：新舊會(huì)計(jì)制度的差別，注意小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差別。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“其他應(yīng)收款”科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)收股息”科目，核算小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和進(jìn)行債權(quán)投資應(yīng)收取的利息，原制度沒有設(shè)置該科目而在“其他應(yīng)收款”科目中核算。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“其他應(yīng)收款”科目中相關(guān)金額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的“應(yīng)收股息”科目，也可繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。
2.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
原制度沒有設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行新制度時(shí)預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求進(jìn)行處理。
4.“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目
小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“材料”科目，將原制度中“原材料”、“包裝物”和“自制半成品”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了合并。
5.“材料采購”、“材料成本差異”科目
采用計(jì)劃成本核算的小企業(yè)，可另行設(shè)置“物資采購”及“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。調(diào)賬時(shí)，采用實(shí)際成本核算的小企業(yè)，應(yīng)將“材料采購”科目中已運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“材料”科目，將已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的部分轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。實(shí)際成本核算設(shè)“在途物資”這項(xiàng)規(guī)定與我們現(xiàn)行的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一致的。
6.“低值易耗品”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目
調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫存商品”科目;其他科目的余額直接轉(zhuǎn)至新賬或沿用舊賬。小企業(yè)也可繼續(xù)沿用“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目進(jìn)行核算。
7.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目
小企業(yè)對(duì)于執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。對(duì)于記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，按照相關(guān)要求處理。