第一節(jié) 應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)的核算
一、應(yīng)付帳款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、應(yīng)交增值稅
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：
1.一般納稅人
(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。值得注意的是，按照稅法規(guī)定，2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。 增值稅按月繳納，計算公式是：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。
(2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(3)進(jìn)項稅額的處理。進(jìn)項稅額分為可以抵扣的進(jìn)項稅額和不得抵扣的進(jìn)項稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、計算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進(jìn)項稅額)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額應(yīng)價稅分離入賬
②不得抵扣的進(jìn)項稅額主要有購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目)、購進(jìn)的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項稅額可以抵扣。
③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理
(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
【例題1】
(2007年)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
B.其他應(yīng)收款
C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
D.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
【答案】D
【解析】按照規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額，涉及的會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
【例題2】
(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災(zāi)毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額為()萬元。
A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2
【答案】C
【解析】150*17%=25.5
【例題3】
(2009年)企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“()”科目。
A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【答案】B
一、應(yīng)付帳款的核算
二、應(yīng)付票據(jù)的核算
第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)的核算
一、應(yīng)交增值稅
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：
1.一般納稅人
(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進(jìn)口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。值得注意的是，按照稅法規(guī)定，2009年起增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。 增值稅按月繳納，計算公式是：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額。
(2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科目。“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(3)進(jìn)項稅額的處理。進(jìn)項稅額分為可以抵扣的進(jìn)項稅額和不得抵扣的進(jìn)項稅額，分別處理如下：
①可以抵扣的進(jìn)項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、計算得出(按運(yùn)費(fèi)的7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進(jìn)項稅額)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額應(yīng)價稅分離入賬
②不得抵扣的進(jìn)項稅額主要有購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目)、購進(jìn)的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進(jìn)的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)。應(yīng)特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項稅額可以抵扣。
③如果購進(jìn)的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進(jìn)項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失，相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理
(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
②視同銷售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。
(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況：一種是正常繳納，即本月增值稅在下月10日前繳納;另一種是預(yù)交，如本月預(yù)交一次，下月10日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算，正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。
綜上所述，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額，借方可能有余額，表示下月可留抵的進(jìn)項稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅。
【例題1】
(2007年)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口資產(chǎn)貨物時，按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
B.其他應(yīng)收款
C.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅款)
D.應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
【答案】D
【解析】按照規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額，涉及的會計分錄為：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)
【例題2】
(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災(zāi)毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價160萬元，保險公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額為()萬元。
A 8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.2
【答案】C
【解析】150*17%=25.5
【例題3】
(2009年)企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時，應(yīng)借記“()”科目。
A.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
B.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅
C.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
D.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【答案】B