第十六章 采購與付款循環(huán)的審計
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
第二節(jié) 采購與付款的內(nèi)部控制和控制測試
第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序
本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等?？忌鷳?yīng)在理解采購付款的內(nèi)部控制及其控制測試，關(guān)注采購與付款交易的細節(jié)測試的基礎(chǔ)上，重點掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。此外，考生還應(yīng)注意與固定資產(chǎn)等有關(guān)會計知識。
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出(了解)
二、涉及的主要憑證與會計記錄(P398)
（一）請購單
（二）訂購單
（三）驗收單
（四）賣方發(fā)票
（五）付款憑單
（六）轉(zhuǎn)賬憑證
（七）付款憑證
（八）應(yīng)付賬款明細賬
（九）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
（十）供應(yīng)商對賬單
三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動
購貨付款業(yè)務(wù)流程如下：
采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認定之間的關(guān)系
主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證及會計記錄 相關(guān)的被審計單位管理層的認定
請購商品和勞務(wù) 請購單 發(fā)生
編制訂購單 訂購單 完整性
驗收商品 驗收單、賣方發(fā)票 完整性、發(fā)生
儲存已驗收商品 入庫單 發(fā)生
編制付款憑單 付款憑單 發(fā)生、準確性、計價和分攤、完整性
確認與記錄負債 應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
付款 付款憑證、付款憑單 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 可能的控制測試 被審計單位管理層的認定
1.請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責任的主管人員簽字批準 檢查授權(quán)和批準的情況 發(fā)生
2.編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 完整性
3.驗收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單 發(fā)生、完整性
4.存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況 發(fā)生
5.編制付款憑單、確認與記錄負債 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 （1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
6.確認與記錄負債 核查購置財產(chǎn)、記錄核對相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù) 重新執(zhí)行獨立檢查 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
7.付款 支票簽署人應(yīng)復核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證 （1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當批準的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出 定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記賬的日期 仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬與應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
第二節(jié) 采購與付款的內(nèi)部控制和控制測試
第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序
本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等?？忌鷳?yīng)在理解采購付款的內(nèi)部控制及其控制測試，關(guān)注采購與付款交易的細節(jié)測試的基礎(chǔ)上，重點掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序。此外，考生還應(yīng)注意與固定資產(chǎn)等有關(guān)會計知識。
第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點
一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出(了解)
二、涉及的主要憑證與會計記錄(P398)
（一）請購單
（二）訂購單
（三）驗收單
（四）賣方發(fā)票
（五）付款憑單
（六）轉(zhuǎn)賬憑證
（七）付款憑證
（八）應(yīng)付賬款明細賬
（九）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
（十）供應(yīng)商對賬單
三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動
購貨付款業(yè)務(wù)流程如下：
采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認定之間的關(guān)系
主要業(yè)務(wù)活動 對應(yīng)的憑證及會計記錄 相關(guān)的被審計單位管理層的認定
請購商品和勞務(wù) 請購單 發(fā)生
編制訂購單 訂購單 完整性
驗收商品 驗收單、賣方發(fā)票 完整性、發(fā)生
儲存已驗收商品 入庫單 發(fā)生
編制付款憑單 付款憑單 發(fā)生、準確性、計價和分攤、完整性
確認與記錄負債 應(yīng)付賬款明細賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
付款 付款憑證、付款憑單 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 可能的控制測試 被審計單位管理層的認定
1.請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負預(yù)算責任的主管人員簽字批準 檢查授權(quán)和批準的情況 發(fā)生
2.編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 完整性
3.驗收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單 檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單 發(fā)生、完整性
4.存儲已驗收的商品 將保管與采購的其他職責相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況 發(fā)生
5.編制付款憑單、確認與記錄負債 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 （1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
6.確認與記錄負債 核查購置財產(chǎn)、記錄核對相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù) 重新執(zhí)行獨立檢查 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
7.付款 支票簽署人應(yīng)復核支付性憑單的完整性和批準情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證 （1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負責簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當批準的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤
8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出 定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記賬的日期 仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款日記賬與應(yīng)付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤