第一節(jié) 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購成本，向甲公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費(fèi)4萬元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價值為()萬元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付
實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
【例題3】
當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。
A.實(shí)際支付的價款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購買價款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購買價款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
自營方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
相關(guān)會計處理
1.企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
2.自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5. 在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用
借：在建工程
貸：應(yīng)付利息
6.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
7.建設(shè)期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
8.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
9.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
10. 建設(shè)期間在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
11. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
12.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：工程物資
13.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
【例題5】
下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用
B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅
C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息
D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失
【答案】BD
【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。
一、固定資產(chǎn)確認(rèn)
二、固定資產(chǎn)的初始計量
(一)外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
【例題2】
丁公司為增值稅一般納稅人。2008年3月1日，為降低采購成本，向甲公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y、Z。丁公司以銀行存款支付貨款480萬元、增值稅稅額81.6萬元、包裝費(fèi)4萬元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用產(chǎn)成品帳面成本3萬元，該產(chǎn)成品的不含稅售價為3.3萬元，適用增值稅稅率17%，支付安裝費(fèi)2.5萬元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為192.96萬元、259.48萬元、83.56萬元。如不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則X設(shè)備的入帳價值為()萬元。
A.178.300
B.180.301
C.209.116
D.209.677
【答案】D
【解析】X設(shè)備的入帳價值=(480+81.6+4)×192.96/(192.96+259.48+83.56)+(3+3.3×17%+2.5)=209.677元。
2.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付
實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
【例題3】
當(dāng)企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則該資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)應(yīng)是()。
A.實(shí)際支付的價款
B.該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
C.購買價款加上相關(guān)稅費(fèi)
D.購買價款的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】如果購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目。
(二)自行建造固定資產(chǎn)
1.自營方式建造固定資產(chǎn)的核算要點(diǎn)
自營方式建造固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
相關(guān)會計處理
1.企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
2.自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品
借：在建工程
貸:工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
3.在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
4.輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
5. 在建工程發(fā)生的滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的借款費(fèi)用
借：在建工程
貸：應(yīng)付利息
6.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：工程物資
7.建設(shè)期間發(fā)生的盤盈的工程物資或處置凈收益
借：工程物資
貸：在建工程——待攤支出
8.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用
借：在建工程——待攤支出
貸：銀行存款
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
9.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品
借：銀行存款
庫存商品
貸：在建工程——待攤支出
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
10. 建設(shè)期間在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失
借：在建工程——待攤支出
貸：在建工程——建筑工程、安裝工程
11. 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損的凈損失
借：營業(yè)外支出——非常損失
貸：在建工程
12.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：工程物資
13.在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程——××工程
【例題5】
下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用
B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅
C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息
D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失
【答案】BD
【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。