Topic A-11 報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果
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11.1 審計(jì)業(yè)務(wù)的后過程就是溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。這一過程的成功與否至關(guān)重要，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告不是簡(jiǎn)單地將一些很少有人看的參考資料編排在一起，而是要努力促進(jìn)某些活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，或者至少是使有些事項(xiàng)得到嚴(yán)肅的考慮。
11.1.1 在溝通審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
·內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定政策、制度來加強(qiáng)管理，并且與其他適當(dāng)部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關(guān)事宜；
·內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與法律顧問密切合作，共同周密計(jì)劃審計(jì)結(jié)果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時(shí)，雙方應(yīng)該努力促進(jìn)管理層乃至整個(gè)組織了解和接受所制定的政策制度。
·如果需要與組織外部溝通或向其揭示審計(jì)結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護(hù)委托人的利益。
11.1.2 在與外界溝通業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先研究業(yè)務(wù)合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來說，在內(nèi)部審計(jì)章程及審計(jì)委員會(huì)章程中也會(huì)包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應(yīng)該包括：
·只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的審批程序；
·有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
·授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息應(yīng)該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的報(bào)告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
11.1.3 向外界發(fā)布信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：
·簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
·身份的確認(rèn)，例如，信息提供者、信息來源、報(bào)告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報(bào)告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
·溝通方式中的信息性質(zhì)，包括意見、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認(rèn)聲明、限制條件及提供保證的類別等；
·版權(quán)事宜、對(duì)信息共享或擴(kuò)大發(fā)布范圍的限制。
11.1.4 內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應(yīng)該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
·設(shè)想審計(jì)師和委托人屬于合伙人，站在同一立場(chǎng)上，都是要尋找好的方法以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)（或者咨詢合同中確立的目標(biāo)）。歷史不是必定按照你的想法運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的。要勇于打破傳統(tǒng)。
·通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本質(zhì)、全部任務(wù)要求以及存在的具體問題。
·首先要提出許多正面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
·盡可能地將負(fù)面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時(shí)不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
·一定要強(qiáng)調(diào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
·不要簡(jiǎn)單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡(jiǎn)單地概括起來，將重點(diǎn)放在委托人能夠采取的行動(dòng)步驟上。以自信的語(yǔ)調(diào)結(jié)束講話，就像你開始時(shí)那樣。
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11.2 《標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議。"因此，在完成終報(bào)告初稿后，在形成正式終報(bào)告之前，應(yīng)該召開結(jié)束會(huì)議（closing conference）或退出會(huì)議（exit conference）。這是內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）溝通審計(jì)結(jié)果的重要方法，為編寫終審計(jì)報(bào)告奠定了基礎(chǔ).
11.2.1 參加退出會(huì)議的人員通常是參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)議的人員，參與人員層次視組織及報(bào)告的性質(zhì)不同而不同，通常包括：
·了解經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)的人員；
·有權(quán)采取糾正措施的人員；
11.2.2 退出會(huì)議的目的是：
·與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在終審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量；
·允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項(xiàng)而提出問題，并且表達(dá)對(duì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系；
·針對(duì)報(bào)告中確認(rèn)的問題，就問題解決方案取得一致意見；
·取得管理層對(duì)報(bào)告的反饋意見，確認(rèn)管理層的反應(yīng)和采取的措施；
11.2.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該負(fù)責(zé)退出會(huì)議的準(zhǔn)備工作，提出需要討論的問題。充分討論對(duì)消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計(jì)師為促進(jìn)管理人員立即采取行動(dòng)，提高溝通效率，應(yīng)該在會(huì)上分發(fā)報(bào)告草稿的復(fù)印件，方便與會(huì)人員閱讀并提出問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也要認(rèn)真做好會(huì)議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
【例題】下列哪項(xiàng)不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)？
a.解決沖突。
b.討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)
c.確認(rèn)對(duì)未來審計(jì)的關(guān)注。
d.確認(rèn)管理者對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的反應(yīng)和采取的措施。
【答案】c
【解析】
a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
b.不正確。為了達(dá)到對(duì)事實(shí)的一致認(rèn)同而討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
c.正確。確定對(duì)未來審計(jì)的關(guān)注對(duì)象不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)，退出會(huì)議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論及提出的建議。
d.不正確。確定管理層的行動(dòng)計(jì)劃和作出的反應(yīng)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
【例題】退出會(huì)議是為了保證內(nèi)部審計(jì)師所使用的信息是準(zhǔn)確的，退出會(huì)議的第二個(gè)目的是：
a.針對(duì)建議立即采取行動(dòng)。
b.改善與被審計(jì)單位的關(guān)系。
c.在終報(bào)告的適當(dāng)分發(fā)上達(dá)成一致。
d.使高級(jí)管理人員簡(jiǎn)要了解審計(jì)結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。能夠促進(jìn)立即針對(duì)建議采取行動(dòng)的是中期報(bào)告。
b.正確。在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，而且還可以加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。另外，退出會(huì)議是被審計(jì)單位參與內(nèi)部審計(jì)過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受作出的決策，所以退出會(huì)議創(chuàng)造了一個(gè)良好的審計(jì)外部環(huán)境，便于審計(jì)師與被審計(jì)單位之間進(jìn)行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
c.不正確。這不是退出會(huì)議的目的。
d.不正確。送給高級(jí)管理人員的一般是總結(jié)報(bào)告。
【例題】在退出會(huì)議上，促進(jìn)被審計(jì)單位接受關(guān)于其控制弱點(diǎn)的一項(xiàng)建議的有效方式是：
a.提醒被審計(jì)單位高級(jí)管理層閱讀審計(jì)報(bào)告。
b.告知被審計(jì)單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況
c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來表明審計(jì)發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
d.表?yè)P(yáng)被審計(jì)單位已作出的改進(jìn)并鼓勵(lì)他們進(jìn)一步改變。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計(jì)單位的反感，所以不是有效方式
b.不正確。容易引起被審計(jì)單位的逆反心理，不是有效方式。
c.不正確。容易與被審計(jì)單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵(lì)可以促進(jìn)被審計(jì)單位接受建議。
【例題】對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，退出會(huì)議的目的之一是：
a.針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷要求采取糾正行動(dòng)。
b.檢查和確認(rèn)基于被審計(jì)單位提供材料編制的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
c.檢查被委以任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師的表現(xiàn)。
d.向管理者提出終的審計(jì)報(bào)告。
【答案】b
【解析】
a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該要求被審計(jì)單位必須采取糾正行動(dòng)，這不屬于內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。
b.正確。在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議，這種討論通常在退出會(huì)議上進(jìn)行。討論中，被審計(jì)單位可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否對(duì)事實(shí)有誤解或誤導(dǎo)，編制的審計(jì)報(bào)告是否恰當(dāng)，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
c..不正確。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是私底下進(jìn)行的，而不是在退出會(huì)議上進(jìn)行.
d.不正確。終審計(jì)報(bào)告是根據(jù)退出會(huì)議的結(jié)果進(jìn)行修改后簽發(fā)的，在退出會(huì)議上通常是對(duì)報(bào)告草稿進(jìn)行溝通。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，部分地基于被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)期間行為的反饋意見，這種反饋：
a.應(yīng)該僅僅報(bào)給高級(jí)管理層，作為檢查審計(jì)師工作的一種手段。
b.應(yīng)該僅僅報(bào)給審計(jì)師以幫助他們提高審計(jì)業(yè)績(jī)。
c.應(yīng)該報(bào)給管理層和審計(jì)師以保證經(jīng)營(yíng)價(jià)值的提高。
d.將保持被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)師的對(duì)抗情緒。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報(bào)給審計(jì)師，有利于他們進(jìn)行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報(bào)給管理層，有利于他們對(duì)審計(jì)師的工作進(jìn)行檢查，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。
c.正確。被審計(jì)單位的反饋意見，有助于管理層加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督，幫助審計(jì)師提高工作質(zhì)量，也有助于審計(jì)師進(jìn)行自我檢查和完善，改進(jìn)工作方法，提高工作效率。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計(jì)單位與審計(jì)師之間良好的協(xié)作關(guān)系。
11.3 當(dāng)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)報(bào)告，以便與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的完成。
11.3.1 審計(jì)報(bào)告的作用和重要性
11.3.1.1 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師來說：
·審計(jì)報(bào)告總結(jié)概括了業(yè)務(wù)工作的目的、范圍和結(jié)果；
·審計(jì)報(bào)告鼓勵(lì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）采取行動(dòng)，加強(qiáng)控制；
·審計(jì)報(bào)告促進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的教育與培訓(xùn)；
·審計(jì)報(bào)告為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的工作業(yè)績(jī)提供方便；
·審計(jì)報(bào)告為后續(xù)工作的進(jìn)行提供便利條件。
11.3.1.2 對(duì)于管理層來說：
·審計(jì)報(bào)告提出了行動(dòng)計(jì)劃，可以促進(jìn)管理層采取必要的改進(jìn)措施；
·審計(jì)報(bào)告有助于提醒高管理者關(guān)注應(yīng)該注意的事情；
·審計(jì)報(bào)告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營(yíng)情況；
·審計(jì)報(bào)告有助于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
11.3.1.3 對(duì)于高管理者來說：
·審計(jì)報(bào)告提供了其他報(bào)告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營(yíng)和控制的詳細(xì)情況；
·審計(jì)報(bào)告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息;
·審計(jì)報(bào)告提供的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，可以使高管理者判斷是否很重要或高風(fēng)險(xiǎn)的事件正在接受審計(jì)；
··審計(jì)報(bào)告可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化。
11.3.1.4 對(duì)于其他組織來說：
·審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)重要的信息來源；
·外部審計(jì)師可以借助審計(jì)報(bào)告來評(píng)估其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以避免重復(fù)工作。
·審計(jì)報(bào)告有助于保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益。
【例題】編制書面的正式的審計(jì)報(bào)告的主要原因是
a.給被審計(jì)單位提供反應(yīng)機(jī)會(huì)。
b.將高級(jí)管理層要求采取的改進(jìn)行為記錄成文。
c.為外部審計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)審部門的可信賴程度提供正式的手段。
d.記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動(dòng)過程。
【答案】d
【解析】
a.不正確。在形成正式報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，那時(shí)被審計(jì)單位已經(jīng)有機(jī)會(huì)作出反應(yīng)，而不是在得到正式報(bào)告之后。
b.不正確。在審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)師提出的是建議，而不是提出要求。
c.不正確。只有在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，外部審計(jì)師才檢查工作底稿和審計(jì)報(bào)告以評(píng)價(jià)可信賴程度。這不構(gòu)成審計(jì)報(bào)告編制的主要原因。
d.正確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該陳述審計(jì)目標(biāo)、范圍和結(jié)果，這正是編制審計(jì)報(bào)告的主要原因。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了薪酬管理部門的弱點(diǎn)并提出了相應(yīng)的改正措施，這份審計(jì)報(bào)告對(duì)誰(shuí)有用？
a.出納員
b.董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)
c.薪酬部門經(jīng)理
d.總裁
【答案】c
【解析】
a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點(diǎn)對(duì)出納員不是有用的，因?yàn)槌黾{員沒有責(zé)任也沒有權(quán)力針對(duì)此部門的控制弱點(diǎn)采取糾正措施。
b.不正確。董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)有關(guān)薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告沒有直接的興趣，因此，這份報(bào)告對(duì)這些人不是有用的。
c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)薪酬部門經(jīng)理是有用的，因?yàn)樗菍?duì)這個(gè)部門負(fù)有直接責(zé)任的人。
d.不正確。公司總裁對(duì)公司的全面經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，相應(yīng)地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)總裁來說也不是有用的。
【例題】下列哪一項(xiàng)不是審計(jì)報(bào)告的主要目的？
a.通知
b.得到結(jié)果
c.認(rèn)定責(zé)任
d.說服
【答案】c
【解析】
a.不正確。通知是目的之一。
b.不正確。得到結(jié)果是目的之一。
c.正確。認(rèn)定責(zé)任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計(jì)的職能。
d.不正確。說服是目的之一。
11.3.2 編制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求：
·準(zhǔn)確（Accurate），指報(bào)告要遠(yuǎn)離錯(cuò)誤，敘述準(zhǔn)確，忠實(shí)于所說明的事實(shí)。
·客觀（Objective），指報(bào)告公平、公正、沒有偏見，是在對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行公正、均衡地評(píng)估基礎(chǔ)上作出的。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個(gè)人成見和盲目性，也不會(huì)受制于人。
·清晰（Clear），指報(bào)告易于理解且具有邏輯性，可以清楚地表達(dá)內(nèi)部審計(jì)師的思想。
·簡(jiǎn)明（Concise），指報(bào)告要切中要害并避免不必要的、多余的細(xì)節(jié)，用詞簡(jiǎn)潔，避免冗長(zhǎng)。要做到這一點(diǎn)，需要對(duì)報(bào)告進(jìn)行多次的修改和編輯，目的是使每個(gè)觀點(diǎn)既有意義，又簡(jiǎn)明扼要。
·富有建設(shè)性（Constructive），指報(bào)告對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）和組織是有幫助的，并能夠促進(jìn)需要完善的地方得到完善。報(bào)告的內(nèi)容和觀點(diǎn)應(yīng)該是有用的、積極的，有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
·完整（Complete），指報(bào)告包含了對(duì)目標(biāo)讀者來說是必要的一切內(nèi)容，包括所有重要且相關(guān)的信息資料和觀察發(fā)現(xiàn)，以支持得出的審計(jì)結(jié)論和提出的建議。
·及時(shí)（Timely），指報(bào)告是及時(shí)的、適時(shí)的，為那些能夠使建議發(fā)揮作用的人進(jìn)行認(rèn)真的思考提供一定的時(shí)間。及時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果的目的是促進(jìn)相關(guān)方采取及時(shí)、有效的行動(dòng)。
【例題】一個(gè)連鎖零售店的內(nèi)部審計(jì)部門近結(jié)束了對(duì)東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計(jì)。審計(jì)揭示幾個(gè)商店每季度花費(fèi)了公司近85000美元給顧客的費(fèi)用賬戶重復(fù)賒賬。審計(jì)結(jié)束8周后發(fā)表的審計(jì)報(bào)告，包含了內(nèi)部審計(jì)師對(duì)商店管理部門提出的建議，該建議提出應(yīng)阻止對(duì)客戶賬戶的重復(fù)賒賬。在上述的案例中，下列哪一個(gè)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)被忽視了？
a.進(jìn)一步的行動(dòng)是不適當(dāng)?shù)摹?BR> b.當(dāng)重復(fù)賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)募m正措施。
c.內(nèi)部審計(jì)師的建議不應(yīng)包含在報(bào)告中。
d.報(bào)告不及時(shí)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。沒有足夠的審計(jì)證據(jù)來評(píng)價(jià)后續(xù)審計(jì)的適當(dāng)性和有效性。
b.不正確。審計(jì)師可以適當(dāng)?shù)靥岢龈纳平ㄗh但是不應(yīng)該執(zhí)行具體糾正措施。
c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師的建議是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告中。
d.正確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是正確、客觀、清晰、簡(jiǎn)明、富有建設(shè)性、完整和及時(shí)。及時(shí)的報(bào)告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進(jìn)被審計(jì)單位盡快采取有效措施的報(bào)告。本題中審計(jì)發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報(bào)告在審計(jì)結(jié)束8周后才發(fā)表，違反了及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)，影響到被審計(jì)單位采取及時(shí)和有效的糾正措施。
11.3.3 編制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要求。
《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師需要溝通的內(nèi)容應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍以及適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。作為溝通內(nèi)容的載體，對(duì)審計(jì)報(bào)告，尤其是終審計(jì)報(bào)告所應(yīng)包含的內(nèi)容沒有硬性規(guī)定，可以視組織和業(yè)務(wù)類型不同而不同。但通常認(rèn)為，報(bào)告內(nèi)容至少應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、范圍和結(jié)果。
11.3.3.1 審計(jì)目標(biāo)說明所實(shí)施業(yè)務(wù)要達(dá)到的目的，在必要時(shí)，也可以向讀者說明開展此項(xiàng)工作的原因以及預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)的簡(jiǎn)潔說明有助于保證整個(gè)報(bào)告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的敘述應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。
11.3.3.2 審計(jì)范圍說明接受檢查的活動(dòng)，在適當(dāng)時(shí)，還包括一些支持性信息資料，例如檢查期限。如果需要，也有必要說明未經(jīng)檢查的相關(guān)活動(dòng)以界定審計(jì)范圍。同時(shí)業(yè)務(wù)性質(zhì)和涵蓋內(nèi)容也可以在審計(jì)范圍中加以描述。
11.3.3.3 審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)是與事實(shí)有關(guān)的恰當(dāng)說明，目的是支持內(nèi)部審計(jì)師作出結(jié)論和提出建議，防止誤解。不太重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以不包括在終審計(jì)報(bào)告中，一般可以采用非正式方式與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)師通過比較既定目標(biāo)和實(shí)際做法來描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此在說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)基于以下因素：
·標(biāo)準(zhǔn)（criteria）：在進(jìn)行判斷或衡量某事項(xiàng)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿或期望值（應(yīng)該如何）。分析通常采用比較方式進(jìn)行，而標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)師用于比較的基準(zhǔn)。可以將法律和規(guī)章制度的規(guī)定作為標(biāo)準(zhǔn)，在咨詢業(yè)務(wù)中，也可以將基準(zhǔn)點(diǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)，例如“好"業(yè)績(jī)水平。
·條件（condition）：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（實(shí)際如何）。
·原因（cause）：實(shí)際與期望之間產(chǎn)生差異的原因（為什么存在差異）。在一些業(yè)務(wù)中，確認(rèn)“基本原因”是個(gè)挑戰(zhàn)。這意味著需要確認(rèn)采取什么樣的措施來阻止問題的再次發(fā)生，而不是在沒有找出問題真正原因時(shí)僅僅提出解決現(xiàn)在問題的建議。
·結(jié)果（effect）：由于沒有遵守既定標(biāo)準(zhǔn)，可能給組織或其他方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)或不良影響（差異造成的影響）。在確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響。
審計(jì)結(jié)論（意見）是內(nèi)部審計(jì)師在審查活動(dòng)中對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題可能造成影響的評(píng)估結(jié)果，代表了審計(jì)師的職業(yè)判斷?？梢哉f，審計(jì)結(jié)論通常是審計(jì)師表達(dá)觀點(diǎn)的恰當(dāng)方式。因?yàn)榻K審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論是判斷結(jié)果而不是事實(shí)證據(jù)，所以內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該清楚地表達(dá)這些結(jié)論。審計(jì)結(jié)論可以是對(duì)業(yè)務(wù)的整體評(píng)價(jià)，也可以是對(duì)某一方面的具體評(píng)價(jià)，其包含但不限于：
·經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)或目標(biāo)是否與組織的相一致；
·接受檢查的活動(dòng)是否按預(yù)計(jì)的那樣運(yùn)行；
·組織的任務(wù)或目標(biāo)是否完成。
審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上提出的，希望通過提出的一系列建議活動(dòng)，可以促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶糾正存在的問題，完善經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，能夠按照管理層的要求提升業(yè)績(jī)水平。
總之，審計(jì)發(fā)現(xiàn)回答的問題是：“這樣的話，會(huì)又什么后果呢？”；審計(jì)結(jié)論回答的問題是：“你如何看待我們的經(jīng)營(yíng)？”；審計(jì)建議回答的問題是：“我們?cè)撊绾谓鉀Q這一問題呢？”
11.3.3.4 除了上述三項(xiàng)基本內(nèi)容外，終審計(jì)報(bào)告還可以包括：
·背景資料：陳述組織部門結(jié)構(gòu)、被檢查的各項(xiàng)活動(dòng)，提供一些相關(guān)的解釋性信息資料。此外，還可以包括以前報(bào)告中的一些必要資料。
·摘要：對(duì)報(bào)告內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明，方便讀者更好地了解報(bào)告內(nèi)容。
·審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的成果：審計(jì)業(yè)務(wù)客戶自上次審計(jì)采取糾正行動(dòng)或建立了有效控制程序后所取得的成就。這對(duì)公正地反映實(shí)際情況，使終審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容更加全面是必要的。
·審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的觀點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的看法，包括不同意見。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的溝通，爭(zhēng)取就審計(jì)結(jié)果及改進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃達(dá)成一致，但是如果雙方存在分歧，那么在審計(jì)報(bào)告正文中（或者作為附件）就應(yīng)該表述雙方的立場(chǎng)及理由。
11.3.3.5 有些不適宜對(duì)所有的報(bào)告讀者披露的信息資料，例如需要保密的、享有專利權(quán)的或者與非法違規(guī)相關(guān)的資料，內(nèi)部審計(jì)師可以編制一份單獨(dú)的報(bào)告來反映。來www.Examw.com
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是必須包括在舞弊報(bào)告里的正確的信息清單？
a.目標(biāo)、范圍、結(jié)果以及在適當(dāng)?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計(jì)師意見。
b.標(biāo)準(zhǔn)、原因、條件和效果。
c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是作為審計(jì)結(jié)論的終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項(xiàng)沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
b.不正確。這是關(guān)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報(bào)告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個(gè)答案是不完整的。
c.不正確。報(bào)告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
d.正確。這是《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1.11提供的清單。
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告的必要組成部分？
I.背景信息
II.審計(jì)目的
III.審計(jì)范圍
IV.審計(jì)結(jié)果
V.摘要
a.I、II和III
b.I、III和V
c.II、III和IV
d.II、IV和V
【答案】c
【解析】
I.不正確。背景信息不是終審計(jì)報(bào)告必要的組成內(nèi)容之一。
II.正確。審計(jì)目的是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
III.正確。審計(jì)范圍是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
IV.正確。審計(jì)結(jié)果是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
V.不正確。摘要不是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該包括：
a.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
b.對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點(diǎn)的事實(shí)陳述。
c.對(duì)在審計(jì)過程中形成的事實(shí)和意見的陳述。
d.對(duì)處理未來潛在事件的看法的陳述及對(duì)被審計(jì)部門有所幫助的一些看法的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)必須是對(duì)事實(shí)的陳述而不是對(duì)審計(jì)師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計(jì)師對(duì)所檢查活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)觀察后作出的評(píng)價(jià)。
b.正確?！秾?shí)務(wù)公告》2410—1.6條說明：“發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)說明?！睂徲?jì)發(fā)現(xiàn)必須是審計(jì)師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)的事實(shí)證據(jù)。
c.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不能既是事實(shí)又是意見，他們必須只描述存在的事實(shí)或情況。
d.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實(shí)際情況或事項(xiàng)。
【例題】下列哪一項(xiàng)不應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中？
a.審計(jì)期間
b.審計(jì)目的
c.未接受審計(jì)的活動(dòng)、
d.實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計(jì)期間應(yīng)該包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
b.正確。審計(jì)報(bào)告范圍部分應(yīng)該說明各項(xiàng)檢查的活動(dòng)，當(dāng)需要時(shí)要包括支持性證據(jù)，例如，審計(jì)期間。另外，為了界定審計(jì)界限，審計(jì)范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計(jì)的活動(dòng)。但是審計(jì)目的部分描述的則是審計(jì)業(yè)務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)，它是一個(gè)獨(dú)立部分，不應(yīng)包括在審計(jì)范圍部分中。
c.不正確。未審計(jì)的活動(dòng)可以包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
d.不正確。實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度應(yīng)該包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)完成了對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，并且正在準(zhǔn)備簽發(fā)一份報(bào)告。然而，被審計(jì)單位不同意內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
a.暫不簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，直到與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)為止。
b.與被審計(jì)單位共同進(jìn)行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，直到達(dá)成共識(shí)。
c.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且說明被審計(jì)單位限制了審計(jì)范圍，因此導(dǎo)致就審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
d.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且在報(bào)告中陳述雙方的觀點(diǎn)以及意見不一致的原因。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要審計(jì)師對(duì)完成的審計(jì)感到滿意，就不宜拖延審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)時(shí)間。有時(shí)，就某些問題，可能永遠(yuǎn)不能與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)。
b.不正確。只要審計(jì)師滿意審計(jì)結(jié)論，就沒有必要擴(kuò)展審計(jì)工作。
c.不正確。被審計(jì)單位不同意審計(jì)結(jié)論不能說明審計(jì)范圍受到限制。
d.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》2410—1第12條。
利用下列信息回答6-7題：
審計(jì)發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費(fèi)用預(yù)付款超過規(guī)定的大額度限制。公司政策允許預(yù)支旅行資金給經(jīng)批準(zhǔn)的員工在旅行時(shí)使用，預(yù)付資金不超過45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。公司程序不要求在申請(qǐng)大額旅行預(yù)付款時(shí)提供正當(dāng)理由，員工能夠并實(shí)際上累計(jì)預(yù)借了大額的不需要的預(yù)付資金。
【例題】導(dǎo)致上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因是：
a.公司預(yù)付款程序不要求提供具體的正當(dāng)理由。
b.公司政策允許為經(jīng)批準(zhǔn)的員工提供旅行基金。
c.員工積累大額的旅行預(yù)付款。
d.旅行預(yù)付款沒有及時(shí)清理。
【答案】a
【解析】
a.正確。這正是預(yù)付旅行資金大量超額的原因。
b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準(zhǔn)的員工才能預(yù)借旅行費(fèi)用，因此它不是導(dǎo)致預(yù)借費(fèi)用超支的直接原因。
c.不正確。這是上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
d.不正確。這也是上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
【例題】上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)中，作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
a.預(yù)付資金不能超過45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。
b.雇員積累大額的不需要的預(yù)付旅行資金。
c.公司程序不要求對(duì)大額的預(yù)付款提供具體的正當(dāng)理由。
d.旅行預(yù)付款超過規(guī)定的大限額。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是“標(biāo)準(zhǔn)”因素。
b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
c.不正確。這是引起該審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
d.正確。這是“條件”因素。
Report engagement results
11.1 審計(jì)業(yè)務(wù)的后過程就是溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果，包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議。這一過程的成功與否至關(guān)重要，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告不是簡(jiǎn)單地將一些很少有人看的參考資料編排在一起，而是要努力促進(jìn)某些活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)，或者至少是使有些事項(xiàng)得到嚴(yán)肅的考慮。
11.1.1 在溝通審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該充分考慮到法律因素，避免溝通中涉及的結(jié)論、發(fā)表的意見違反相關(guān)法律規(guī)定。通常：
·內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該制定政策、制度來加強(qiáng)管理，并且與其他適當(dāng)部門（如法律部門、法規(guī)部門）建立密切的工作聯(lián)系，向法律顧問等專家咨詢相關(guān)事宜；
·內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與法律顧問密切合作，共同周密計(jì)劃審計(jì)結(jié)果溝通過程，制定政策以明確各自的角色定位及溝通方式，避免雙方出現(xiàn)矛盾。同時(shí)，雙方應(yīng)該努力促進(jìn)管理層乃至整個(gè)組織了解和接受所制定的政策制度。
·如果需要與組織外部溝通或向其揭示審計(jì)結(jié)果，作為代理人，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的法定言論自由權(quán)，保護(hù)委托人的利益。
11.1.2 在與外界溝通業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先研究業(yè)務(wù)合同中或者組織政策中關(guān)于這方面的規(guī)定。一般來說，在內(nèi)部審計(jì)章程及審計(jì)委員會(huì)章程中也會(huì)包含有相關(guān)規(guī)定。如果上述規(guī)定不存在，那么內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該促使組織制定這方面的政策。所制定的政策應(yīng)該包括：
·只有經(jīng)授權(quán)才能向外界發(fā)布信息的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的審批程序；
·有關(guān)允許或不允許向外界發(fā)布的信息類型的規(guī)定；
·授權(quán)可以獲得信息的外部人員及其所獲得信息類型方面的規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息應(yīng)該考慮的保密條款、管理要求等法律規(guī)定；
·向外界發(fā)布信息的報(bào)告中所包括的保證程度、建議、意見、指南等方面的要求。
11.1.3 向外界發(fā)布信息時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：
·簽訂書面信息發(fā)布合同的必要性；
·身份的確認(rèn)，例如，信息提供者、信息來源、報(bào)告簽發(fā)人員、獲得信息人員以及其他與報(bào)告或發(fā)布的信息有關(guān)人員；
·溝通方式中的信息性質(zhì)，包括意見、建議中包含或排除的內(nèi)容、否認(rèn)聲明、限制條件及提供保證的類別等；
·版權(quán)事宜、對(duì)信息共享或擴(kuò)大發(fā)布范圍的限制。
11.1.4 內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該掌握溝通技巧，以便提高溝通效率。他們應(yīng)該充分了解人際關(guān)系的奧妙，并且注意與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶保持良好的工作關(guān)系。建議在溝通過程中掌握一些“軟技巧”，例如：
·設(shè)想審計(jì)師和委托人屬于合伙人，站在同一立場(chǎng)上，都是要尋找好的方法以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)（或者咨詢合同中確立的目標(biāo)）。歷史不是必定按照你的想法運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)師與委托人之間的傳統(tǒng)關(guān)系并不總是融洽的。要勇于打破傳統(tǒng)。
·通常以籠統(tǒng)的方式開始溝通，而不是直接切入發(fā)現(xiàn)的問題。要顯示你已經(jīng)掌握了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的本質(zhì)、全部任務(wù)要求以及存在的具體問題。
·首先要提出許多正面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
·盡可能地將負(fù)面發(fā)現(xiàn)與改善建議聯(lián)系在一起，但是這樣做時(shí)不要太過分。做作、虛假的正面表述是缺乏說服力的。
·一定要強(qiáng)調(diào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的“結(jié)果”部分。
·不要簡(jiǎn)單地停止談話，要作總結(jié)。將結(jié)果簡(jiǎn)單地概括起來，將重點(diǎn)放在委托人能夠采取的行動(dòng)步驟上。以自信的語(yǔ)調(diào)結(jié)束講話，就像你開始時(shí)那樣。
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11.2 《標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議。"因此，在完成終報(bào)告初稿后，在形成正式終報(bào)告之前，應(yīng)該召開結(jié)束會(huì)議（closing conference）或退出會(huì)議（exit conference）。這是內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）溝通審計(jì)結(jié)果的重要方法，為編寫終審計(jì)報(bào)告奠定了基礎(chǔ).
11.2.1 參加退出會(huì)議的人員通常是參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)議的人員，參與人員層次視組織及報(bào)告的性質(zhì)不同而不同，通常包括：
·了解經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)的人員；
·有權(quán)采取糾正措施的人員；
11.2.2 退出會(huì)議的目的是：
·與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議，在終審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正確的地方，以提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量；
·允許委托人為了澄清有關(guān)特定事項(xiàng)而提出問題，并且表達(dá)對(duì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的看法，從而解決誤解，改善與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶之間的關(guān)系；
·針對(duì)報(bào)告中確認(rèn)的問題，就問題解決方案取得一致意見；
·取得管理層對(duì)報(bào)告的反饋意見，確認(rèn)管理層的反應(yīng)和采取的措施；
11.2.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該負(fù)責(zé)退出會(huì)議的準(zhǔn)備工作，提出需要討論的問題。充分討論對(duì)消除誤解是非常關(guān)鍵的。另外，內(nèi)部審計(jì)師為促進(jìn)管理人員立即采取行動(dòng)，提高溝通效率，應(yīng)該在會(huì)上分發(fā)報(bào)告草稿的復(fù)印件，方便與會(huì)人員閱讀并提出問題。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也要認(rèn)真做好會(huì)議記錄，將任何分歧及解決的方法記錄下來。
【例題】下列哪項(xiàng)不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)？
a.解決沖突。
b.討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)
c.確認(rèn)對(duì)未來審計(jì)的關(guān)注。
d.確認(rèn)管理者對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的反應(yīng)和采取的措施。
【答案】c
【解析】
a.不正確。解決沖突是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
b.不正確。為了達(dá)到對(duì)事實(shí)的一致認(rèn)同而討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
c.正確。確定對(duì)未來審計(jì)的關(guān)注對(duì)象不是結(jié)束或退出會(huì)議的主要目標(biāo)，退出會(huì)議關(guān)注的是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論及提出的建議。
d.不正確。確定管理層的行動(dòng)計(jì)劃和作出的反應(yīng)是結(jié)束或退出會(huì)議的一個(gè)目標(biāo)。
【例題】退出會(huì)議是為了保證內(nèi)部審計(jì)師所使用的信息是準(zhǔn)確的，退出會(huì)議的第二個(gè)目的是：
a.針對(duì)建議立即采取行動(dòng)。
b.改善與被審計(jì)單位的關(guān)系。
c.在終報(bào)告的適當(dāng)分發(fā)上達(dá)成一致。
d.使高級(jí)管理人員簡(jiǎn)要了解審計(jì)結(jié)果。
【答案】b
【解析】
a.不正確。能夠促進(jìn)立即針對(duì)建議采取行動(dòng)的是中期報(bào)告。
b.正確。在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議。這種討論不僅有助于提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，而且還可以加強(qiáng)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。另外，退出會(huì)議是被審計(jì)單位參與內(nèi)部審計(jì)過程的一種方法，參與決策制定過程的人更容易接受作出的決策，所以退出會(huì)議創(chuàng)造了一個(gè)良好的審計(jì)外部環(huán)境，便于審計(jì)師與被審計(jì)單位之間進(jìn)行溝通，從而改善彼此之間的關(guān)系。
c.不正確。這不是退出會(huì)議的目的。
d.不正確。送給高級(jí)管理人員的一般是總結(jié)報(bào)告。
【例題】在退出會(huì)議上，促進(jìn)被審計(jì)單位接受關(guān)于其控制弱點(diǎn)的一項(xiàng)建議的有效方式是：
a.提醒被審計(jì)單位高級(jí)管理層閱讀審計(jì)報(bào)告。
b.告知被審計(jì)單位：其他具有較少創(chuàng)新精神的部門管理人員能夠改善相似的狀況
c.努力提供帶有結(jié)論性的證據(jù)來表明審計(jì)發(fā)現(xiàn)是正確而且合理的。
d.表?yè)P(yáng)被審計(jì)單位已作出的改進(jìn)并鼓勵(lì)他們進(jìn)一步改變。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這樣做有威脅的嫌疑，容易引起被審計(jì)單位的反感，所以不是有效方式
b.不正確。容易引起被審計(jì)單位的逆反心理，不是有效方式。
c.不正確。容易與被審計(jì)單位產(chǎn)生沖突，不利于其接受建議。
d.正確。這是一種溝通技巧，通過正面鼓勵(lì)可以促進(jìn)被審計(jì)單位接受建議。
【例題】對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來說，退出會(huì)議的目的之一是：
a.針對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷要求采取糾正行動(dòng)。
b.檢查和確認(rèn)基于被審計(jì)單位提供材料編制的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。
c.檢查被委以任務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師的表現(xiàn)。
d.向管理者提出終的審計(jì)報(bào)告。
【答案】b
【解析】
a.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該要求被審計(jì)單位必須采取糾正行動(dòng)，這不屬于內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。
b.正確。在簽發(fā)終審計(jì)報(bào)告前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該與適當(dāng)?shù)墓芾韺佑懻搶徲?jì)結(jié)論和建議，這種討論通常在退出會(huì)議上進(jìn)行。討論中，被審計(jì)單位可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議發(fā)表看法，從而幫助內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否對(duì)事實(shí)有誤解或誤導(dǎo)，編制的審計(jì)報(bào)告是否恰當(dāng)，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量。
c..不正確。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是私底下進(jìn)行的，而不是在退出會(huì)議上進(jìn)行.
d.不正確。終審計(jì)報(bào)告是根據(jù)退出會(huì)議的結(jié)果進(jìn)行修改后簽發(fā)的，在退出會(huì)議上通常是對(duì)報(bào)告草稿進(jìn)行溝通。
【例題】?jī)?nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，部分地基于被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)期間行為的反饋意見，這種反饋：
a.應(yīng)該僅僅報(bào)給高級(jí)管理層，作為檢查審計(jì)師工作的一種手段。
b.應(yīng)該僅僅報(bào)給審計(jì)師以幫助他們提高審計(jì)業(yè)績(jī)。
c.應(yīng)該報(bào)給管理層和審計(jì)師以保證經(jīng)營(yíng)價(jià)值的提高。
d.將保持被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)師的對(duì)抗情緒。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報(bào)給審計(jì)師，有利于他們進(jìn)行自我檢查和完善，提高工作質(zhì)量和效率。
b.不正確。這只是一方面。該反饋意見還應(yīng)該報(bào)給管理層，有利于他們對(duì)審計(jì)師的工作進(jìn)行檢查，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提高。
c.正確。被審計(jì)單位的反饋意見，有助于管理層加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督，幫助審計(jì)師提高工作質(zhì)量，也有助于審計(jì)師進(jìn)行自我檢查和完善，改進(jìn)工作方法，提高工作效率。
d.不正確。內(nèi)部審計(jì)中成功的咨詢交流，目的之一是保持被審計(jì)單位與審計(jì)師之間良好的協(xié)作關(guān)系。
11.3 當(dāng)業(yè)務(wù)完成后，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該簽發(fā)報(bào)告，以便與相關(guān)方面溝通審計(jì)結(jié)果，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的完成。
11.3.1 審計(jì)報(bào)告的作用和重要性
11.3.1.1 對(duì)于內(nèi)部審計(jì)師來說：
·審計(jì)報(bào)告總結(jié)概括了業(yè)務(wù)工作的目的、范圍和結(jié)果；
·審計(jì)報(bào)告鼓勵(lì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）采取行動(dòng)，加強(qiáng)控制；
·審計(jì)報(bào)告促進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的教育與培訓(xùn)；
·審計(jì)報(bào)告為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的工作業(yè)績(jī)提供方便；
·審計(jì)報(bào)告為后續(xù)工作的進(jìn)行提供便利條件。
11.3.1.2 對(duì)于管理層來說：
·審計(jì)報(bào)告提出了行動(dòng)計(jì)劃，可以促進(jìn)管理層采取必要的改進(jìn)措施；
·審計(jì)報(bào)告有助于提醒高管理者關(guān)注應(yīng)該注意的事情；
·審計(jì)報(bào)告有助于繁忙的管理層了解經(jīng)營(yíng)情況；
·審計(jì)報(bào)告有助于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
11.3.1.3 對(duì)于高管理者來說：
·審計(jì)報(bào)告提供了其他報(bào)告不能提供的、有關(guān)經(jīng)營(yíng)和控制的詳細(xì)情況；
·審計(jì)報(bào)告提供了一些高層管理者不可能從其他途徑獲得的客觀信息;
·審計(jì)報(bào)告提供的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息，可以使高管理者判斷是否很重要或高風(fēng)險(xiǎn)的事件正在接受審計(jì)；
··審計(jì)報(bào)告可以促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化。
11.3.1.4 對(duì)于其他組織來說：
·審計(jì)報(bào)告是一項(xiàng)重要的信息來源；
·外部審計(jì)師可以借助審計(jì)報(bào)告來評(píng)估其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以避免重復(fù)工作。
·審計(jì)報(bào)告有助于保證監(jiān)管機(jī)構(gòu)的利益。
【例題】編制書面的正式的審計(jì)報(bào)告的主要原因是
a.給被審計(jì)單位提供反應(yīng)機(jī)會(huì)。
b.將高級(jí)管理層要求采取的改進(jìn)行為記錄成文。
c.為外部審計(jì)師評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)審部門的可信賴程度提供正式的手段。
d.記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議采取的行動(dòng)過程。
【答案】d
【解析】
a.不正確。在形成正式報(bào)告之前，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，那時(shí)被審計(jì)單位已經(jīng)有機(jī)會(huì)作出反應(yīng)，而不是在得到正式報(bào)告之后。
b.不正確。在審計(jì)報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)師提出的是建議，而不是提出要求。
c.不正確。只有在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，外部審計(jì)師才檢查工作底稿和審計(jì)報(bào)告以評(píng)價(jià)可信賴程度。這不構(gòu)成審計(jì)報(bào)告編制的主要原因。
d.正確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該陳述審計(jì)目標(biāo)、范圍和結(jié)果，這正是編制審計(jì)報(bào)告的主要原因。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了薪酬管理部門的弱點(diǎn)并提出了相應(yīng)的改正措施，這份審計(jì)報(bào)告對(duì)誰(shuí)有用？
a.出納員
b.董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)
c.薪酬部門經(jīng)理
d.總裁
【答案】c
【解析】
a.不正確，公司薪酬職能的控制弱點(diǎn)對(duì)出納員不是有用的，因?yàn)槌黾{員沒有責(zé)任也沒有權(quán)力針對(duì)此部門的控制弱點(diǎn)采取糾正措施。
b.不正確。董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)對(duì)有關(guān)薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告沒有直接的興趣，因此，這份報(bào)告對(duì)這些人不是有用的。
c.正確。關(guān)于薪酬職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)薪酬部門經(jīng)理是有用的，因?yàn)樗菍?duì)這個(gè)部門負(fù)有直接責(zé)任的人。
d.不正確。公司總裁對(duì)公司的全面經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)，相應(yīng)地，關(guān)于薪酬處理職能控制弱點(diǎn)的報(bào)告對(duì)總裁來說也不是有用的。
【例題】下列哪一項(xiàng)不是審計(jì)報(bào)告的主要目的？
a.通知
b.得到結(jié)果
c.認(rèn)定責(zé)任
d.說服
【答案】c
【解析】
a.不正確。通知是目的之一。
b.不正確。得到結(jié)果是目的之一。
c.正確。認(rèn)定責(zé)任是管理的職能，并不是內(nèi)部審計(jì)的職能。
d.不正確。說服是目的之一。
11.3.2 編制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求：
·準(zhǔn)確（Accurate），指報(bào)告要遠(yuǎn)離錯(cuò)誤，敘述準(zhǔn)確，忠實(shí)于所說明的事實(shí)。
·客觀（Objective），指報(bào)告公平、公正、沒有偏見，是在對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行公正、均衡地評(píng)估基礎(chǔ)上作出的。在審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議的提出和敘述上，不帶有任何個(gè)人成見和盲目性，也不會(huì)受制于人。
·清晰（Clear），指報(bào)告易于理解且具有邏輯性，可以清楚地表達(dá)內(nèi)部審計(jì)師的思想。
·簡(jiǎn)明（Concise），指報(bào)告要切中要害并避免不必要的、多余的細(xì)節(jié)，用詞簡(jiǎn)潔，避免冗長(zhǎng)。要做到這一點(diǎn)，需要對(duì)報(bào)告進(jìn)行多次的修改和編輯，目的是使每個(gè)觀點(diǎn)既有意義，又簡(jiǎn)明扼要。
·富有建設(shè)性（Constructive），指報(bào)告對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）和組織是有幫助的，并能夠促進(jìn)需要完善的地方得到完善。報(bào)告的內(nèi)容和觀點(diǎn)應(yīng)該是有用的、積極的，有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
·完整（Complete），指報(bào)告包含了對(duì)目標(biāo)讀者來說是必要的一切內(nèi)容，包括所有重要且相關(guān)的信息資料和觀察發(fā)現(xiàn)，以支持得出的審計(jì)結(jié)論和提出的建議。
·及時(shí)（Timely），指報(bào)告是及時(shí)的、適時(shí)的，為那些能夠使建議發(fā)揮作用的人進(jìn)行認(rèn)真的思考提供一定的時(shí)間。及時(shí)發(fā)布審計(jì)結(jié)果的目的是促進(jìn)相關(guān)方采取及時(shí)、有效的行動(dòng)。
【例題】一個(gè)連鎖零售店的內(nèi)部審計(jì)部門近結(jié)束了對(duì)東南部地區(qū)所有商店的銷售調(diào)整審計(jì)。審計(jì)揭示幾個(gè)商店每季度花費(fèi)了公司近85000美元給顧客的費(fèi)用賬戶重復(fù)賒賬。審計(jì)結(jié)束8周后發(fā)表的審計(jì)報(bào)告，包含了內(nèi)部審計(jì)師對(duì)商店管理部門提出的建議，該建議提出應(yīng)阻止對(duì)客戶賬戶的重復(fù)賒賬。在上述的案例中，下列哪一個(gè)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)被忽視了？
a.進(jìn)一步的行動(dòng)是不適當(dāng)?shù)摹?BR> b.當(dāng)重復(fù)賒賬的情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)募m正措施。
c.內(nèi)部審計(jì)師的建議不應(yīng)包含在報(bào)告中。
d.報(bào)告不及時(shí)。
【答案】d
【解析】
a.不正確。沒有足夠的審計(jì)證據(jù)來評(píng)價(jià)后續(xù)審計(jì)的適當(dāng)性和有效性。
b.不正確。審計(jì)師可以適當(dāng)?shù)靥岢龈纳平ㄗh但是不應(yīng)該執(zhí)行具體糾正措施。
c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師的建議是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的構(gòu)成因素之一，應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告中。
d.正確。審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是正確、客觀、清晰、簡(jiǎn)明、富有建設(shè)性、完整和及時(shí)。及時(shí)的報(bào)告是指那些沒有拖延發(fā)表日期，能夠促進(jìn)被審計(jì)單位盡快采取有效措施的報(bào)告。本題中審計(jì)發(fā)現(xiàn)很重要，需要盡快糾正，而報(bào)告在審計(jì)結(jié)束8周后才發(fā)表，違反了及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)，影響到被審計(jì)單位采取及時(shí)和有效的糾正措施。
11.3.3 編制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要求。
《標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師需要溝通的內(nèi)容應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍以及適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論、建議和行動(dòng)計(jì)劃。作為溝通內(nèi)容的載體，對(duì)審計(jì)報(bào)告，尤其是終審計(jì)報(bào)告所應(yīng)包含的內(nèi)容沒有硬性規(guī)定，可以視組織和業(yè)務(wù)類型不同而不同。但通常認(rèn)為，報(bào)告內(nèi)容至少應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、范圍和結(jié)果。
11.3.3.1 審計(jì)目標(biāo)說明所實(shí)施業(yè)務(wù)要達(dá)到的目的，在必要時(shí)，也可以向讀者說明開展此項(xiàng)工作的原因以及預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。對(duì)審計(jì)目標(biāo)的簡(jiǎn)潔說明有助于保證整個(gè)報(bào)告的連續(xù)性，易于他人閱讀和討論報(bào)告。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的敘述應(yīng)該與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。
11.3.3.2 審計(jì)范圍說明接受檢查的活動(dòng)，在適當(dāng)時(shí)，還包括一些支持性信息資料，例如檢查期限。如果需要，也有必要說明未經(jīng)檢查的相關(guān)活動(dòng)以界定審計(jì)范圍。同時(shí)業(yè)務(wù)性質(zhì)和涵蓋內(nèi)容也可以在審計(jì)范圍中加以描述。
11.3.3.3 審計(jì)結(jié)果應(yīng)該包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論（意見）、建議和行動(dòng)計(jì)劃。
審計(jì)發(fā)現(xiàn)是與事實(shí)有關(guān)的恰當(dāng)說明，目的是支持內(nèi)部審計(jì)師作出結(jié)論和提出建議，防止誤解。不太重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以不包括在終審計(jì)報(bào)告中，一般可以采用非正式方式與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶進(jìn)行溝通。內(nèi)部審計(jì)師通過比較既定目標(biāo)和實(shí)際做法來描述審計(jì)發(fā)現(xiàn)。因此在說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)基于以下因素：
·標(biāo)準(zhǔn)（criteria）：在進(jìn)行判斷或衡量某事項(xiàng)時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)桿或期望值（應(yīng)該如何）。分析通常采用比較方式進(jìn)行，而標(biāo)準(zhǔn)就是審計(jì)師用于比較的基準(zhǔn)。可以將法律和規(guī)章制度的規(guī)定作為標(biāo)準(zhǔn)，在咨詢業(yè)務(wù)中，也可以將基準(zhǔn)點(diǎn)作為標(biāo)準(zhǔn)，例如“好"業(yè)績(jī)水平。
·條件（condition）：內(nèi)部審計(jì)師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的事實(shí)證據(jù)（實(shí)際如何）。
·原因（cause）：實(shí)際與期望之間產(chǎn)生差異的原因（為什么存在差異）。在一些業(yè)務(wù)中，確認(rèn)“基本原因”是個(gè)挑戰(zhàn)。這意味著需要確認(rèn)采取什么樣的措施來阻止問題的再次發(fā)生，而不是在沒有找出問題真正原因時(shí)僅僅提出解決現(xiàn)在問題的建議。
·結(jié)果（effect）：由于沒有遵守既定標(biāo)準(zhǔn)，可能給組織或其他方面帶來的風(fēng)險(xiǎn)或不良影響（差異造成的影響）。在確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響。
審計(jì)結(jié)論（意見）是內(nèi)部審計(jì)師在審查活動(dòng)中對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題可能造成影響的評(píng)估結(jié)果，代表了審計(jì)師的職業(yè)判斷?？梢哉f，審計(jì)結(jié)論通常是審計(jì)師表達(dá)觀點(diǎn)的恰當(dāng)方式。因?yàn)榻K審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論是判斷結(jié)果而不是事實(shí)證據(jù)，所以內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該清楚地表達(dá)這些結(jié)論。審計(jì)結(jié)論可以是對(duì)業(yè)務(wù)的整體評(píng)價(jià)，也可以是對(duì)某一方面的具體評(píng)價(jià)，其包含但不限于：
·經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的任務(wù)或目標(biāo)是否與組織的相一致；
·接受檢查的活動(dòng)是否按預(yù)計(jì)的那樣運(yùn)行；
·組織的任務(wù)或目標(biāo)是否完成。
審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上提出的，希望通過提出的一系列建議活動(dòng)，可以促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶糾正存在的問題，完善經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，能夠按照管理層的要求提升業(yè)績(jī)水平。
總之，審計(jì)發(fā)現(xiàn)回答的問題是：“這樣的話，會(huì)又什么后果呢？”；審計(jì)結(jié)論回答的問題是：“你如何看待我們的經(jīng)營(yíng)？”；審計(jì)建議回答的問題是：“我們?cè)撊绾谓鉀Q這一問題呢？”
11.3.3.4 除了上述三項(xiàng)基本內(nèi)容外，終審計(jì)報(bào)告還可以包括：
·背景資料：陳述組織部門結(jié)構(gòu)、被檢查的各項(xiàng)活動(dòng)，提供一些相關(guān)的解釋性信息資料。此外，還可以包括以前報(bào)告中的一些必要資料。
·摘要：對(duì)報(bào)告內(nèi)容的簡(jiǎn)要說明，方便讀者更好地了解報(bào)告內(nèi)容。
·審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的成果：審計(jì)業(yè)務(wù)客戶自上次審計(jì)采取糾正行動(dòng)或建立了有效控制程序后所取得的成就。這對(duì)公正地反映實(shí)際情況，使終審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容更加全面是必要的。
·審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的觀點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)客戶對(duì)審計(jì)結(jié)論和建議的看法，包括不同意見。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶的溝通，爭(zhēng)取就審計(jì)結(jié)果及改進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃達(dá)成一致，但是如果雙方存在分歧，那么在審計(jì)報(bào)告正文中（或者作為附件）就應(yīng)該表述雙方的立場(chǎng)及理由。
11.3.3.5 有些不適宜對(duì)所有的報(bào)告讀者披露的信息資料，例如需要保密的、享有專利權(quán)的或者與非法違規(guī)相關(guān)的資料，內(nèi)部審計(jì)師可以編制一份單獨(dú)的報(bào)告來反映。來www.Examw.com
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是必須包括在舞弊報(bào)告里的正確的信息清單？
a.目標(biāo)、范圍、結(jié)果以及在適當(dāng)?shù)胤奖硎龅膬?nèi)部審計(jì)師意見。
b.標(biāo)準(zhǔn)、原因、條件和效果。
c.背景、發(fā)現(xiàn)和建議。
d.發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議和改正措施。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是作為審計(jì)結(jié)論的終審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包含的信息清單，這一清單不包括舞弊信息。另外，由于本選項(xiàng)沒有包含糾正措施，因此它是不完整的。
b.不正確。這是關(guān)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)各組成要素的正確清單。一份舞弊報(bào)告不只包含舞弊發(fā)現(xiàn)，所以這個(gè)答案是不完整的。
c.不正確。報(bào)告中可以包括背景資料，也可不包括。這一清單遺漏了結(jié)論和糾正措施，因此它是不完整的。
d.正確。這是《實(shí)務(wù)公告》1210.A2—1.11提供的清單。
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，下列哪項(xiàng)是審計(jì)報(bào)告的必要組成部分？
I.背景信息
II.審計(jì)目的
III.審計(jì)范圍
IV.審計(jì)結(jié)果
V.摘要
a.I、II和III
b.I、III和V
c.II、III和IV
d.II、IV和V
【答案】c
【解析】
I.不正確。背景信息不是終審計(jì)報(bào)告必要的組成內(nèi)容之一。
II.正確。審計(jì)目的是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
III.正確。審計(jì)范圍是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
IV.正確。審計(jì)結(jié)果是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
V.不正確。摘要不是終審計(jì)報(bào)告的必要組成內(nèi)容之一。
【例題】根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)該包括：
a.對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)發(fā)生原因的意見陳述。
b.對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)部門控制弱點(diǎn)的事實(shí)陳述。
c.對(duì)在審計(jì)過程中形成的事實(shí)和意見的陳述。
d.對(duì)處理未來潛在事件的看法的陳述及對(duì)被審計(jì)部門有所幫助的一些看法的陳述。
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)必須是對(duì)事實(shí)的陳述而不是對(duì)審計(jì)師意見的陳述。意見陳述（而不是發(fā)現(xiàn)）代表了審計(jì)師對(duì)所檢查活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)觀察后作出的評(píng)價(jià)。
b.正確?！秾?shí)務(wù)公告》2410—1.6條說明：“發(fā)現(xiàn)是對(duì)事實(shí)的相關(guān)說明?！睂徲?jì)發(fā)現(xiàn)必須是審計(jì)師在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)于控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)的事實(shí)證據(jù)。
c.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不能既是事實(shí)又是意見，他們必須只描述存在的事實(shí)或情況。
d.不正確。審計(jì)發(fā)現(xiàn)說明的是現(xiàn)在而不是未來的實(shí)際情況或事項(xiàng)。
【例題】下列哪一項(xiàng)不應(yīng)包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中？
a.審計(jì)期間
b.審計(jì)目的
c.未接受審計(jì)的活動(dòng)、
d.實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度
【答案】b
【解析】
a.不正確。審計(jì)期間應(yīng)該包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
b.正確。審計(jì)報(bào)告范圍部分應(yīng)該說明各項(xiàng)檢查的活動(dòng)，當(dāng)需要時(shí)要包括支持性證據(jù)，例如，審計(jì)期間。另外，為了界定審計(jì)界限，審計(jì)范圍還可以包括相關(guān)的未經(jīng)審計(jì)的活動(dòng)。但是審計(jì)目的部分描述的則是審計(jì)業(yè)務(wù)要達(dá)到的目標(biāo)，它是一個(gè)獨(dú)立部分，不應(yīng)包括在審計(jì)范圍部分中。
c.不正確。未審計(jì)的活動(dòng)可以包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
d.不正確。實(shí)施審計(jì)的性質(zhì)及程度應(yīng)該包括在審計(jì)報(bào)告的范圍段中。
【例題】某內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)完成了對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，并且正在準(zhǔn)備簽發(fā)一份報(bào)告。然而，被審計(jì)單位不同意內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
a.暫不簽發(fā)審計(jì)報(bào)告，直到與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)為止。
b.與被審計(jì)單位共同進(jìn)行更多的工作以解決雙方的分歧。推遲審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)，直到達(dá)成共識(shí)。
c.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且說明被審計(jì)單位限制了審計(jì)范圍，因此導(dǎo)致就審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)的分歧。
d.簽發(fā)審計(jì)報(bào)告并且在報(bào)告中陳述雙方的觀點(diǎn)以及意見不一致的原因。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要審計(jì)師對(duì)完成的審計(jì)感到滿意，就不宜拖延審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)時(shí)間。有時(shí)，就某些問題，可能永遠(yuǎn)不能與被審計(jì)單位達(dá)成共識(shí)。
b.不正確。只要審計(jì)師滿意審計(jì)結(jié)論，就沒有必要擴(kuò)展審計(jì)工作。
c.不正確。被審計(jì)單位不同意審計(jì)結(jié)論不能說明審計(jì)范圍受到限制。
d.正確。符合《實(shí)務(wù)公告》2410—1第12條。
利用下列信息回答6-7題：
審計(jì)發(fā)現(xiàn)摘要顯示旅行費(fèi)用預(yù)付款超過規(guī)定的大額度限制。公司政策允許預(yù)支旅行資金給經(jīng)批準(zhǔn)的員工在旅行時(shí)使用，預(yù)付資金不超過45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。公司程序不要求在申請(qǐng)大額旅行預(yù)付款時(shí)提供正當(dāng)理由，員工能夠并實(shí)際上累計(jì)預(yù)借了大額的不需要的預(yù)付資金。
【例題】導(dǎo)致上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因是：
a.公司預(yù)付款程序不要求提供具體的正當(dāng)理由。
b.公司政策允許為經(jīng)批準(zhǔn)的員工提供旅行基金。
c.員工積累大額的旅行預(yù)付款。
d.旅行預(yù)付款沒有及時(shí)清理。
【答案】a
【解析】
a.正確。這正是預(yù)付旅行資金大量超額的原因。
b.不正確。該政策允許只有經(jīng)批準(zhǔn)的員工才能預(yù)借旅行費(fèi)用，因此它不是導(dǎo)致預(yù)借費(fèi)用超支的直接原因。
c.不正確。這是上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
d.不正確。這也是上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的后果。
【例題】上述審計(jì)發(fā)現(xiàn)中，作為審計(jì)發(fā)現(xiàn)“條件”因素的是：
a.預(yù)付資金不能超過45天的預(yù)計(jì)費(fèi)用。
b.雇員積累大額的不需要的預(yù)付旅行資金。
c.公司程序不要求對(duì)大額的預(yù)付款提供具體的正當(dāng)理由。
d.旅行預(yù)付款超過規(guī)定的大限額。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是“標(biāo)準(zhǔn)”因素。
b.不正確。這是產(chǎn)生的“結(jié)果”因素。
c.不正確。這是引起該審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“原因”因素。
d.正確。這是“條件”因素。