1 舞弊的防范、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查以及相關(guān)知識點(diǎn)
舞弊審計(jì)的重要性：
對舞弊的防范、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查貫穿確認(rèn)業(yè)務(wù)的始終。對舞弊知識的考核也貫穿了CIA的各科考試，特別是第一科考試：“內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用”，第二科考試：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”。
1.1 考試大綱中對舞弊相關(guān)內(nèi)容的要求
1.1.1 在第一科考試，“內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用”
大綱C部分，“理解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用”（10%-20%）（要求熟練掌握）第18條要求：
“樹立舞弊防范意識，鼓勵報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨椤?BR> 大綱F部分，“計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)”（15%-25%）（要求熟練掌握）中第7條要求：
“在計(jì)劃業(yè)務(wù)時考慮舞弊的潛在可能”
a.理解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和危險(xiǎn)信號；
b.識別與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的一般舞弊類型；
c.在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時，確定是否需要對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特殊考慮。
1.1.2 在第二科考試：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”中：
大綱A部分，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)（25% - 35%）（要求熟練掌握）中：
2.Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement
在實(shí)施業(yè)務(wù)時，要保持防范潛在舞弊的意識：
a. Notice indicators or symptoms of fraud
注意舞弊的跡象和征兆；
b. Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud
設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
c. Employ audit tests to detect fraud
采用審計(jì)測試以發(fā)現(xiàn)舞弊；
d. Determine if any suspected fraud merits investigation
確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊進(jìn)行調(diào)查
大綱B部分，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)（25%-35 %）（要求熟練掌握）中的：
1.Conduct assurance engagements.
實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)：
a. Fraud investigation.
舞弊調(diào)查
1）Determine appropriate parties to be involved with investiagion
確定調(diào)查的適當(dāng)對象；
2） Establish facts and extent of fraud （e.g., interviews, interrogations, and data analysis）
證實(shí)舞弊事實(shí)和程度（如，面談、訊問和數(shù)據(jù)分析）；
3） Report outcomes to apprpriate parties
向適當(dāng)方面報(bào)告結(jié)果；
4） Complete a process review to improve controls to prevent fraud and recommend changes
對過程進(jìn)行檢查以改善預(yù)防舞弊的控制，并提出改進(jìn)建議。
大綱D部分，F(xiàn)raud Knowledge Elements（5-15 percent）
舞弊知識要點(diǎn)（5-15%）
1. Discovery sampling （Awareness Level）
發(fā)現(xiàn)抽樣。（要求了解）
2. Interrogation techniques （Awareness Level）
訊問技術(shù)。（要求了解）
3. Forensic auditing （Awareness Level）
司法鑒定審計(jì)/法務(wù)審計(jì)。（要求了解）
4. Legal hazards （Awareness Level）
法律風(fēng)險(xiǎn)。（要求了解）
5. Use of computers in analyzing data （Proficiency Level）
利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)。（要求熟練掌握）
6. Red flags （Proficiency Level）
紅旗標(biāo)志。（要求熟練掌握）
7. Types of fraud （Proficiency Level）
舞弊類型。（要求熟練掌握）
大綱E部分，執(zhí)行業(yè)務(wù)的工具都可用于防范、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊。
1.1 IIA針對舞弊發(fā)現(xiàn)和調(diào)查的準(zhǔn)則
實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第1210.A2條標(biāo)準(zhǔn)是這樣規(guī)定的：
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備識別舞弊線索所需的相應(yīng)知識，但并不要求內(nèi)部審計(jì)師具備那些其主要職責(zé)是識別和調(diào)查舞弊的人員所具備的專門技能。
IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-1：舞弊的識別和IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-2：發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)是對該條標(biāo)準(zhǔn)的解釋。
1.1.1 IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-1：舞弊的識別
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下與舞弊有關(guān)的建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師可以有選擇地遵循實(shí)務(wù)公告。
1.1.1.1 舞弊的定義及類型
舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違規(guī)違法行為。舞弊可以是為組織謀利，也可以給組織帶來損害。組織內(nèi)外部人員都會發(fā)生舞弊。
用以為組織謀利的舞弊一般通過利用不公正的或不誠實(shí)的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生預(yù)期利益。此類舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。
為組織謀利而發(fā)生舞弊的例子如下：
Ÿ 出售或分配子虛烏有的或誤報(bào)的資產(chǎn)；
Ÿ 進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣；向政府官員/政府官員代理人、客戶、供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；
Ÿ 故意錯報(bào)或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入；
Ÿ 故意對轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)（如關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià)）。通過故意地不恰當(dāng)?shù)匕才哦▋r(jià)技術(shù)，管理人員可以改善參與交易的組織的經(jīng)營成果，從而給其他組織帶來損害；
Ÿ 進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益；
Ÿ 故意不記錄或披露重要信息，向組織的外部當(dāng)事人粉飾財(cái)務(wù)狀況；
Ÿ 開展明令禁止的商業(yè)活動（如違反政府指令、規(guī)章、規(guī)定或合同的活動）；
Ÿ 稅務(wù)欺詐。
危害組織的舞弊活動一般是為了直接或間接地給組織的員工、外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利。 有關(guān)例子如下：
Ÿ 收受賄賂和回扣；
Ÿ 將在正常情況下可能給組織帶來利潤的交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給內(nèi)部員工或外部人員；
Ÿ 貪污。典型情況是挪用資金或財(cái)產(chǎn)，并篡改財(cái)務(wù)記錄以掩飾貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
Ÿ 故意隱瞞或錯報(bào)有關(guān)的事件或數(shù)據(jù)；
Ÿ 要求為實(shí)際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。
舞弊審計(jì)的重要性：
對舞弊的防范、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查貫穿確認(rèn)業(yè)務(wù)的始終。對舞弊知識的考核也貫穿了CIA的各科考試，特別是第一科考試：“內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用”，第二科考試：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”。
1.1 考試大綱中對舞弊相關(guān)內(nèi)容的要求
1.1.1 在第一科考試，“內(nèi)部審計(jì)在治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制中的作用”
大綱C部分，“理解內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用”（10%-20%）（要求熟練掌握）第18條要求：
“樹立舞弊防范意識，鼓勵報(bào)告不正當(dāng)?shù)男袨椤?BR> 大綱F部分，“計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)”（15%-25%）（要求熟練掌握）中第7條要求：
“在計(jì)劃業(yè)務(wù)時考慮舞弊的潛在可能”
a.理解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素和危險(xiǎn)信號；
b.識別與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的一般舞弊類型；
c.在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時，確定是否需要對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行特殊考慮。
1.1.2 在第二科考試：“實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)”中：
大綱A部分，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)（25% - 35%）（要求熟練掌握）中：
2.Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement
在實(shí)施業(yè)務(wù)時，要保持防范潛在舞弊的意識：
a. Notice indicators or symptoms of fraud
注意舞弊的跡象和征兆；
b. Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud
設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
c. Employ audit tests to detect fraud
采用審計(jì)測試以發(fā)現(xiàn)舞弊；
d. Determine if any suspected fraud merits investigation
確定是否應(yīng)對任何可疑的舞弊進(jìn)行調(diào)查
大綱B部分，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)（25%-35 %）（要求熟練掌握）中的：
1.Conduct assurance engagements.
實(shí)施確認(rèn)業(yè)務(wù)：
a. Fraud investigation.
舞弊調(diào)查
1）Determine appropriate parties to be involved with investiagion
確定調(diào)查的適當(dāng)對象；
2） Establish facts and extent of fraud （e.g., interviews, interrogations, and data analysis）
證實(shí)舞弊事實(shí)和程度（如，面談、訊問和數(shù)據(jù)分析）；
3） Report outcomes to apprpriate parties
向適當(dāng)方面報(bào)告結(jié)果；
4） Complete a process review to improve controls to prevent fraud and recommend changes
對過程進(jìn)行檢查以改善預(yù)防舞弊的控制，并提出改進(jìn)建議。
大綱D部分，F(xiàn)raud Knowledge Elements（5-15 percent）
舞弊知識要點(diǎn)（5-15%）
1. Discovery sampling （Awareness Level）
發(fā)現(xiàn)抽樣。（要求了解）
2. Interrogation techniques （Awareness Level）
訊問技術(shù)。（要求了解）
3. Forensic auditing （Awareness Level）
司法鑒定審計(jì)/法務(wù)審計(jì)。（要求了解）
4. Legal hazards （Awareness Level）
法律風(fēng)險(xiǎn)。（要求了解）
5. Use of computers in analyzing data （Proficiency Level）
利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)。（要求熟練掌握）
6. Red flags （Proficiency Level）
紅旗標(biāo)志。（要求熟練掌握）
7. Types of fraud （Proficiency Level）
舞弊類型。（要求熟練掌握）
大綱E部分，執(zhí)行業(yè)務(wù)的工具都可用于防范、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊。
1.1 IIA針對舞弊發(fā)現(xiàn)和調(diào)查的準(zhǔn)則
實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)第1210.A2條標(biāo)準(zhǔn)是這樣規(guī)定的：
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備識別舞弊線索所需的相應(yīng)知識，但并不要求內(nèi)部審計(jì)師具備那些其主要職責(zé)是識別和調(diào)查舞弊的人員所具備的專門技能。
IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-1：舞弊的識別和IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-2：發(fā)現(xiàn)舞弊的職責(zé)是對該條標(biāo)準(zhǔn)的解釋。
1.1.1 IIA實(shí)務(wù)公告1210.A2-1：舞弊的識別
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)：
內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下與舞弊有關(guān)的建議。本實(shí)務(wù)公告無意囊括需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)師可以有選擇地遵循實(shí)務(wù)公告。
1.1.1.1 舞弊的定義及類型
舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違規(guī)違法行為。舞弊可以是為組織謀利，也可以給組織帶來損害。組織內(nèi)外部人員都會發(fā)生舞弊。
用以為組織謀利的舞弊一般通過利用不公正的或不誠實(shí)的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生預(yù)期利益。此類舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。
為組織謀利而發(fā)生舞弊的例子如下：
Ÿ 出售或分配子虛烏有的或誤報(bào)的資產(chǎn)；
Ÿ 進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣；向政府官員/政府官員代理人、客戶、供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；
Ÿ 故意錯報(bào)或錯誤評估業(yè)務(wù)交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入；
Ÿ 故意對轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)（如關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)之間交換的商品計(jì)價(jià)）。通過故意地不恰當(dāng)?shù)匕才哦▋r(jià)技術(shù)，管理人員可以改善參與交易的組織的經(jīng)營成果，從而給其他組織帶來損害；
Ÿ 進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了一些在正常交易中不能獲得的利益；
Ÿ 故意不記錄或披露重要信息，向組織的外部當(dāng)事人粉飾財(cái)務(wù)狀況；
Ÿ 開展明令禁止的商業(yè)活動（如違反政府指令、規(guī)章、規(guī)定或合同的活動）；
Ÿ 稅務(wù)欺詐。
危害組織的舞弊活動一般是為了直接或間接地給組織的員工、外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利。 有關(guān)例子如下：
Ÿ 收受賄賂和回扣；
Ÿ 將在正常情況下可能給組織帶來利潤的交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給內(nèi)部員工或外部人員；
Ÿ 貪污。典型情況是挪用資金或財(cái)產(chǎn)，并篡改財(cái)務(wù)記錄以掩飾貪污行為，從而使貪污行為不易被發(fā)現(xiàn)；
Ÿ 故意隱瞞或錯報(bào)有關(guān)的事件或數(shù)據(jù)；
Ÿ 要求為實(shí)際上并未提供給組織的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。