1. 危險(xiǎn)信號法（紅旗標(biāo)志）
在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注容易導(dǎo)致舞弊發(fā)生的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，這是內(nèi)部審計(jì)師遵循應(yīng)有的職業(yè)審慎性的要求。危險(xiǎn)信號法（紅旗標(biāo)志）就是幫助內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注控制弱點(diǎn)的一種有效方法。
危險(xiǎn)信號法（紅旗標(biāo)志法），是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)師必須警覺那些預(yù)示控制制度不當(dāng)可能導(dǎo)致舞弊的信號，及犯罪者已經(jīng)利用這些控制弱點(diǎn)或缺失的制度實(shí)施舞弊的可能性。這些信號被稱為“紅旗標(biāo)志”或“危險(xiǎn)信號”（以下統(tǒng)稱為“危險(xiǎn)信號”）。
危險(xiǎn)信號是指可能與舞弊行為相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)或活動(dòng)，是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的，因此，在有危險(xiǎn)信號的地方，人們通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性會(huì)比較高。
對每個(gè)組織來說，編制“危險(xiǎn)信號”清單是一項(xiàng)很好的做法，依據(jù)組織性質(zhì)不同，組織的“危險(xiǎn)信號”是不同的。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)過程中，這樣一份清單是很有用的。但是，危險(xiǎn)信號不能證明舞弊已經(jīng)發(fā)生，相反，它們只是用于改變審計(jì)師注意力，使他們注意到有問題區(qū)域或者有問題活動(dòng)，然后，審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，以取得舞弊可能發(fā)生或者舞弊事實(shí)上沒有發(fā)生的客觀證據(jù)。
如果內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查發(fā)現(xiàn)了舞弊可能發(fā)生的證據(jù)，那么審計(jì)師就要馬上向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告這種情況，要求進(jìn)行廣泛的舞弊調(diào)查和司法鑒定調(diào)查。在此階段，內(nèi)部審計(jì)師必須注意不要讓受懷疑的犯罪者察覺到這一切。
1.1. 導(dǎo)致舞弊的因素
所有舞弊活動(dòng)都具有影響舞弊實(shí)施的共同條件：機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化。這些條件既適用于個(gè)人，也適用于整個(gè)組織。即使在沒有個(gè)人危險(xiǎn)信號的情況下，對于接受審計(jì)的組織或活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)師也必須警覺到產(chǎn)生舞弊需求、機(jī)會(huì)或理由的環(huán)境因素。無論這些條件是單獨(dú)出現(xiàn)，還是一起出現(xiàn)，它們都是危險(xiǎn)信號，是提醒內(nèi)部審計(jì)師需要在業(yè)務(wù)過程中投入更多注意力的信號。
機(jī)會(huì)，是指工作區(qū)域所處的環(huán)境。較弱的控制或缺乏控制都為非法者提供了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。這就是為什么內(nèi)部審計(jì)師將注意力集中在控制制度有效性和存在性，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。下列事項(xiàng)能夠提供舞弊機(jī)會(huì)：
¡ 顯示有效的程序中存在缺陷；
¡ 暫時(shí)出現(xiàn)的擾亂有效程序執(zhí)行的情況（如管理人員缺席或者異常沉重的工作負(fù)擔(dān)）；
¡ 較弱的管理層結(jié)構(gòu)，使管理人員可以繞過有效控制制度。
舉個(gè)例子，假定內(nèi)部審計(jì)師正在檢查某公司的運(yùn)輸和驗(yàn)收職能，該審計(jì)師注意到?jīng)]有控制制度要求對應(yīng)收貨款進(jìn)行交叉檢驗(yàn)，雖然可能沒有實(shí)際發(fā)生舞弊活動(dòng)，但是這種環(huán)境危險(xiǎn)信號或組織危險(xiǎn)信號預(yù)示著這是控制弱點(diǎn)，有可能產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)。該審計(jì)師應(yīng)該調(diào)查存貨、生產(chǎn)消耗量和對外運(yùn)輸量是否與應(yīng)收賬款相匹配。
內(nèi)部審計(jì)師不可能了解足夠多的雇員個(gè)人信息，以確認(rèn)導(dǎo)致雇員實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識到有效控制的缺乏和有缺陷控制的存在。
動(dòng)機(jī)，也可以說刺激、壓力，是指舞弊行為的實(shí)施理由。需求經(jīng)常與金錢有關(guān)，如需要償還賭債或需要為貴重物品買單。對金錢的需求還刺激旨在維護(hù)工作崗位的舞弊行為，如希望繼續(xù)留在競爭力很強(qiáng)的銷售部門工作；需求還指心理或感情的需求。例如，一些人需要感覺他們處于控制之中，并且他們能夠戰(zhàn)勝這些控制系統(tǒng)，他們實(shí)施舞弊是要證明他們的能力。因此，某些性格類型也可能是危險(xiǎn)信號：有些人有破壞或放松規(guī)定的趨向；有些人習(xí)慣凌駕于常規(guī)系統(tǒng)之上以達(dá)到個(gè)人目的。某些感情因素也可能成為強(qiáng)大的動(dòng)力，如雇員覺得其受到上級歧視或侮辱的申述沒有得到管理層的重視，那么他們就可能將舞弊活動(dòng)視為一種報(bào)復(fù)、獲取補(bǔ)償?shù)男袆?dòng)。
合理化，是指在一些研究舞弊著作中都提到的一種行為方式，即，實(shí)施舞弊的人都需要能夠以一些方式來解釋自己的行為，要么將其視為無意的或不可控制的、偏離了其正常行為的行為（一種無法抗拒的做錯(cuò)事的強(qiáng)烈沖動(dòng)），要么避而不談其行為的“不當(dāng)性”。雇員們會(huì)利用資金缺乏作為合理化的理由，也會(huì)在寬松的道德環(huán)境中尋求使他們的行為合理化的理由。例如，他們會(huì)說“因?yàn)槊總€(gè)人都這樣做，所以這樣做一定是對的”。在現(xiàn)實(shí)中，是不存在完美無缺的理由的，能夠?yàn)槲璞渍咝袨檗q解的理由更是不可能美滿的。因此，無論是個(gè)人還是組織陳述的完美無缺和有力的理由，都有可能是危險(xiǎn)信號。
內(nèi)部審計(jì)師在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，都應(yīng)該證實(shí)典型的危險(xiǎn)信號。
¡ 從本質(zhì)上說，危險(xiǎn)信號是主觀的，因此，即使是在計(jì)劃合理并且按《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中，也有可能某些危險(xiǎn)信號沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。
¡ 內(nèi)部審計(jì)師只要以專業(yè)判斷，意識到那些可能需要進(jìn)一步收集事實(shí)證據(jù)的危險(xiǎn)信號就可，不必記錄所有危險(xiǎn)信號。
¡ 危險(xiǎn)信號的存在不一定意味著馬上實(shí)施舞弊調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)師也不應(yīng)該與管理層、法律顧問或?qū)徲?jì)委員會(huì)討論相關(guān)事宜。只有在審計(jì)師收集了足夠證實(shí)舞弊發(fā)生的事實(shí)證據(jù)后，才應(yīng)該開始討論。
1.1. 危險(xiǎn)信號類型
1.1.1. 審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號
內(nèi)部審計(jì)檢查四個(gè)領(lǐng)域或四個(gè)循環(huán)的活動(dòng)：
¡ 收益，包括記錄的應(yīng)收賬款和收到的款項(xiàng)，例如，與行業(yè)發(fā)展趨勢不符的異常增長，高運(yùn)輸量與低銷售量之間存在的差異，緩慢的應(yīng)收賬款回收期限，有爭議的應(yīng)收賬戶核銷記錄；
¡ 支出，包括與業(yè)務(wù)運(yùn)營成本有關(guān)的債務(wù)，例如，采購人員或者薪酬部門內(nèi)部人員的更換頻率較高，一或二個(gè)供應(yīng)商提供的超常采購數(shù)額，一個(gè)供貨商對應(yīng)多個(gè)匯款地址，未經(jīng)授權(quán)的工資增長，容易接觸空白工資支票或支票簽發(fā)系統(tǒng)，大量的手工編制工資表或手工簽發(fā)支票，有計(jì)劃地將退回貨物登人明細(xì)賬，允許采購員收取訂單；
¡ 生產(chǎn)，集中在與生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的成本上，例如，經(jīng)常的產(chǎn)量過剩，大量廢料，對倉庫和運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)沒有建立進(jìn)入控制，反常地高維護(hù)和維修成本，存貨周轉(zhuǎn)率與生產(chǎn)周期不一致，標(biāo)上運(yùn)輸標(biāo)記卻沒有運(yùn)走的貨物；
¡ 財(cái)務(wù)，包括或有負(fù)債和發(fā)行流通的股票，例如，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前重要數(shù)據(jù)的重大變化，銷售額和應(yīng)收賬款之間的不一致，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前會(huì)計(jì)核算、法律顧問或者財(cái)政狀況的變化，在申請貸款前拖延發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告。
1.1.2. 環(huán)境危險(xiǎn)信號
可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面考慮環(huán)境。宏觀層面是指影響整個(gè)行業(yè)、國家和全球地區(qū)的情況，而微觀層面是指具體組織。
宏觀層面的危險(xiǎn)信號包括：
¡ 激烈競爭環(huán)境，在這樣的環(huán)境中，一些商家可能被不公平商業(yè)規(guī)則或經(jīng)濟(jì)衰退所阻礙，從而給公司帶來壓力，造成工人被解雇，進(jìn)而將壓力轉(zhuǎn)嫁給個(gè)人。這些情況產(chǎn)生了實(shí)施舞弊的需求。
¡ 剛被撤銷管制或控制效率低下的企業(yè)，由于控制缺失或控制松散，為舞弊發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。某些類型的企業(yè)，由于其自身性質(zhì)，也會(huì)為舞弊提供機(jī)會(huì)，例如，商業(yè)活動(dòng)中接觸現(xiàn)金的容易程度，交易的復(fù)雜性和所導(dǎo)致的交易不透明性。
¡ 某行業(yè)或文化中存在的不誠實(shí)或違反法律法規(guī)的風(fēng)氣（例如，在某類政府承包商范圍內(nèi)過去的腐敗經(jīng)歷，政府官員接受賄賂的事例）。這些危險(xiǎn)信號說明了舞弊理由的構(gòu)成因素：犯罪者會(huì)將接受賄賂的經(jīng)歷或風(fēng)氣當(dāng)作舞弊的合理化理由。
在微觀層面或組織層面中，也可以看到同樣類型的危險(xiǎn)信號：
¡ 由于一些事件導(dǎo)致對資金的需要，例如，失去了可獲利的合同、為獲得貸款需要改善財(cái)務(wù)業(yè)績的壓力、發(fā)行股票前要求改善財(cái)務(wù)業(yè)績的壓力、研發(fā)失敗從而威脅到組織產(chǎn)品銷售渠道。
¡ 重組意味著將所有控制政策全部打亂，這會(huì)為舞弊發(fā)生提供機(jī)會(huì)。沒有對雇員進(jìn)行全面檢查，可能會(huì)雇用了需要實(shí)施舞弊的人。管理人員和監(jiān)督人員沒有執(zhí)行、加強(qiáng)和監(jiān)督控制政策也能夠形成一種尋找舞弊機(jī)會(huì)的企業(yè)文化。
¡ 沒有對所有人員進(jìn)行組織道德規(guī)范教育，可能造成這樣一種文化氛圍，即認(rèn)為很容易將大的或小的舞弊行為（包括盜竊、投標(biāo)價(jià)格操縱、回扣、利益沖突）合理化。
有兩種特定類型微觀環(huán)境為舞弊實(shí)施提供了特定機(jī)會(huì)，也是內(nèi)部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，即跨國組織和過分依賴技術(shù)的組織。
¡ 跨國組織。審計(jì)在國際范圍內(nèi)經(jīng)營的公司可以發(fā)現(xiàn)許多類型危險(xiǎn)信號，這些信號的產(chǎn)生源于分散型和多文化組織中維護(hù)內(nèi)部控制的難度。受賄可以從兩個(gè)角度反映：一是雇員可能收受回扣；二是大量的、難以說清楚的支出被冠以向外國官員行賄的名義來掩飾。管理人員可以在工資單上偽造不存在的雇員，可以丟失記錄，可以將兌換率差額據(jù)為己有。無數(shù)合法的國際間資本流動(dòng)能夠掩蓋將非法資金轉(zhuǎn)移到合法賬戶的過程。
¡ 依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織。過分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織面對著控制安全性的挑戰(zhàn)。如，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)偷竊資產(chǎn)（包括那些有助于證實(shí)偷竊發(fā)生的數(shù)據(jù)），同時(shí)掩飾這種舞弊行為；進(jìn)入系統(tǒng)擅自改變控制和記錄，可以很方便地、很容易地接觸到知識財(cái)產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)師必須警覺到預(yù)示著無效安全控制的危險(xiǎn)信號（例如，不能控制接觸面的較差的網(wǎng)絡(luò)管理、缺少能夠顯示未經(jīng)授權(quán)接觸系統(tǒng)的報(bào)告、未經(jīng)授權(quán)的用戶了解和使用密碼、用戶沒能通過密碼保護(hù)其計(jì)算機(jī)、缺少用以發(fā)現(xiàn)入侵者的防火墻）。審計(jì)師還必須注意到這類危險(xiǎn)信號，如干擾系統(tǒng)或數(shù)據(jù)丟失的方式、異常的系統(tǒng)使用方法、職員工作時(shí)間很長或者超出其正常工作時(shí)間以至于他們可以一直在線，等等。
在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注容易導(dǎo)致舞弊發(fā)生的內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，這是內(nèi)部審計(jì)師遵循應(yīng)有的職業(yè)審慎性的要求。危險(xiǎn)信號法（紅旗標(biāo)志）就是幫助內(nèi)部審計(jì)師關(guān)注控制弱點(diǎn)的一種有效方法。
危險(xiǎn)信號法（紅旗標(biāo)志法），是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)師必須警覺那些預(yù)示控制制度不當(dāng)可能導(dǎo)致舞弊的信號，及犯罪者已經(jīng)利用這些控制弱點(diǎn)或缺失的制度實(shí)施舞弊的可能性。這些信號被稱為“紅旗標(biāo)志”或“危險(xiǎn)信號”（以下統(tǒng)稱為“危險(xiǎn)信號”）。
危險(xiǎn)信號是指可能與舞弊行為相關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)或活動(dòng)，是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的，因此，在有危險(xiǎn)信號的地方，人們通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性會(huì)比較高。
對每個(gè)組織來說，編制“危險(xiǎn)信號”清單是一項(xiàng)很好的做法，依據(jù)組織性質(zhì)不同，組織的“危險(xiǎn)信號”是不同的。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)過程中，這樣一份清單是很有用的。但是，危險(xiǎn)信號不能證明舞弊已經(jīng)發(fā)生，相反，它們只是用于改變審計(jì)師注意力，使他們注意到有問題區(qū)域或者有問題活動(dòng)，然后，審計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，以取得舞弊可能發(fā)生或者舞弊事實(shí)上沒有發(fā)生的客觀證據(jù)。
如果內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查發(fā)現(xiàn)了舞弊可能發(fā)生的證據(jù)，那么審計(jì)師就要馬上向內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告這種情況，要求進(jìn)行廣泛的舞弊調(diào)查和司法鑒定調(diào)查。在此階段，內(nèi)部審計(jì)師必須注意不要讓受懷疑的犯罪者察覺到這一切。
1.1. 導(dǎo)致舞弊的因素
所有舞弊活動(dòng)都具有影響舞弊實(shí)施的共同條件：機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合理化。這些條件既適用于個(gè)人，也適用于整個(gè)組織。即使在沒有個(gè)人危險(xiǎn)信號的情況下，對于接受審計(jì)的組織或活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)師也必須警覺到產(chǎn)生舞弊需求、機(jī)會(huì)或理由的環(huán)境因素。無論這些條件是單獨(dú)出現(xiàn)，還是一起出現(xiàn)，它們都是危險(xiǎn)信號，是提醒內(nèi)部審計(jì)師需要在業(yè)務(wù)過程中投入更多注意力的信號。
機(jī)會(huì)，是指工作區(qū)域所處的環(huán)境。較弱的控制或缺乏控制都為非法者提供了實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)。這就是為什么內(nèi)部審計(jì)師將注意力集中在控制制度有效性和存在性，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。下列事項(xiàng)能夠提供舞弊機(jī)會(huì)：
¡ 顯示有效的程序中存在缺陷；
¡ 暫時(shí)出現(xiàn)的擾亂有效程序執(zhí)行的情況（如管理人員缺席或者異常沉重的工作負(fù)擔(dān)）；
¡ 較弱的管理層結(jié)構(gòu)，使管理人員可以繞過有效控制制度。
舉個(gè)例子，假定內(nèi)部審計(jì)師正在檢查某公司的運(yùn)輸和驗(yàn)收職能，該審計(jì)師注意到?jīng)]有控制制度要求對應(yīng)收貨款進(jìn)行交叉檢驗(yàn)，雖然可能沒有實(shí)際發(fā)生舞弊活動(dòng)，但是這種環(huán)境危險(xiǎn)信號或組織危險(xiǎn)信號預(yù)示著這是控制弱點(diǎn)，有可能產(chǎn)生舞弊機(jī)會(huì)。該審計(jì)師應(yīng)該調(diào)查存貨、生產(chǎn)消耗量和對外運(yùn)輸量是否與應(yīng)收賬款相匹配。
內(nèi)部審計(jì)師不可能了解足夠多的雇員個(gè)人信息，以確認(rèn)導(dǎo)致雇員實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該認(rèn)識到有效控制的缺乏和有缺陷控制的存在。
動(dòng)機(jī)，也可以說刺激、壓力，是指舞弊行為的實(shí)施理由。需求經(jīng)常與金錢有關(guān)，如需要償還賭債或需要為貴重物品買單。對金錢的需求還刺激旨在維護(hù)工作崗位的舞弊行為，如希望繼續(xù)留在競爭力很強(qiáng)的銷售部門工作；需求還指心理或感情的需求。例如，一些人需要感覺他們處于控制之中，并且他們能夠戰(zhàn)勝這些控制系統(tǒng)，他們實(shí)施舞弊是要證明他們的能力。因此，某些性格類型也可能是危險(xiǎn)信號：有些人有破壞或放松規(guī)定的趨向；有些人習(xí)慣凌駕于常規(guī)系統(tǒng)之上以達(dá)到個(gè)人目的。某些感情因素也可能成為強(qiáng)大的動(dòng)力，如雇員覺得其受到上級歧視或侮辱的申述沒有得到管理層的重視，那么他們就可能將舞弊活動(dòng)視為一種報(bào)復(fù)、獲取補(bǔ)償?shù)男袆?dòng)。
合理化，是指在一些研究舞弊著作中都提到的一種行為方式，即，實(shí)施舞弊的人都需要能夠以一些方式來解釋自己的行為，要么將其視為無意的或不可控制的、偏離了其正常行為的行為（一種無法抗拒的做錯(cuò)事的強(qiáng)烈沖動(dòng)），要么避而不談其行為的“不當(dāng)性”。雇員們會(huì)利用資金缺乏作為合理化的理由，也會(huì)在寬松的道德環(huán)境中尋求使他們的行為合理化的理由。例如，他們會(huì)說“因?yàn)槊總€(gè)人都這樣做，所以這樣做一定是對的”。在現(xiàn)實(shí)中，是不存在完美無缺的理由的，能夠?yàn)槲璞渍咝袨檗q解的理由更是不可能美滿的。因此，無論是個(gè)人還是組織陳述的完美無缺和有力的理由，都有可能是危險(xiǎn)信號。
內(nèi)部審計(jì)師在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，都應(yīng)該證實(shí)典型的危險(xiǎn)信號。
¡ 從本質(zhì)上說，危險(xiǎn)信號是主觀的，因此，即使是在計(jì)劃合理并且按《標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施的審計(jì)過程中，也有可能某些危險(xiǎn)信號沒有引起內(nèi)部審計(jì)師的注意。
¡ 內(nèi)部審計(jì)師只要以專業(yè)判斷，意識到那些可能需要進(jìn)一步收集事實(shí)證據(jù)的危險(xiǎn)信號就可，不必記錄所有危險(xiǎn)信號。
¡ 危險(xiǎn)信號的存在不一定意味著馬上實(shí)施舞弊調(diào)查，內(nèi)部審計(jì)師也不應(yīng)該與管理層、法律顧問或?qū)徲?jì)委員會(huì)討論相關(guān)事宜。只有在審計(jì)師收集了足夠證實(shí)舞弊發(fā)生的事實(shí)證據(jù)后，才應(yīng)該開始討論。
1.1. 危險(xiǎn)信號類型
1.1.1. 審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號
內(nèi)部審計(jì)檢查四個(gè)領(lǐng)域或四個(gè)循環(huán)的活動(dòng)：
¡ 收益，包括記錄的應(yīng)收賬款和收到的款項(xiàng)，例如，與行業(yè)發(fā)展趨勢不符的異常增長，高運(yùn)輸量與低銷售量之間存在的差異，緩慢的應(yīng)收賬款回收期限，有爭議的應(yīng)收賬戶核銷記錄；
¡ 支出，包括與業(yè)務(wù)運(yùn)營成本有關(guān)的債務(wù)，例如，采購人員或者薪酬部門內(nèi)部人員的更換頻率較高，一或二個(gè)供應(yīng)商提供的超常采購數(shù)額，一個(gè)供貨商對應(yīng)多個(gè)匯款地址，未經(jīng)授權(quán)的工資增長，容易接觸空白工資支票或支票簽發(fā)系統(tǒng)，大量的手工編制工資表或手工簽發(fā)支票，有計(jì)劃地將退回貨物登人明細(xì)賬，允許采購員收取訂單；
¡ 生產(chǎn)，集中在與生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)的成本上，例如，經(jīng)常的產(chǎn)量過剩，大量廢料，對倉庫和運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)沒有建立進(jìn)入控制，反常地高維護(hù)和維修成本，存貨周轉(zhuǎn)率與生產(chǎn)周期不一致，標(biāo)上運(yùn)輸標(biāo)記卻沒有運(yùn)走的貨物；
¡ 財(cái)務(wù)，包括或有負(fù)債和發(fā)行流通的股票，例如，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前重要數(shù)據(jù)的重大變化，銷售額和應(yīng)收賬款之間的不一致，在采用新財(cái)務(wù)核算方法前會(huì)計(jì)核算、法律顧問或者財(cái)政狀況的變化，在申請貸款前拖延發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告。
1.1.2. 環(huán)境危險(xiǎn)信號
可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面考慮環(huán)境。宏觀層面是指影響整個(gè)行業(yè)、國家和全球地區(qū)的情況，而微觀層面是指具體組織。
宏觀層面的危險(xiǎn)信號包括：
¡ 激烈競爭環(huán)境，在這樣的環(huán)境中，一些商家可能被不公平商業(yè)規(guī)則或經(jīng)濟(jì)衰退所阻礙，從而給公司帶來壓力，造成工人被解雇，進(jìn)而將壓力轉(zhuǎn)嫁給個(gè)人。這些情況產(chǎn)生了實(shí)施舞弊的需求。
¡ 剛被撤銷管制或控制效率低下的企業(yè)，由于控制缺失或控制松散，為舞弊發(fā)生提供了機(jī)會(huì)。某些類型的企業(yè)，由于其自身性質(zhì)，也會(huì)為舞弊提供機(jī)會(huì)，例如，商業(yè)活動(dòng)中接觸現(xiàn)金的容易程度，交易的復(fù)雜性和所導(dǎo)致的交易不透明性。
¡ 某行業(yè)或文化中存在的不誠實(shí)或違反法律法規(guī)的風(fēng)氣（例如，在某類政府承包商范圍內(nèi)過去的腐敗經(jīng)歷，政府官員接受賄賂的事例）。這些危險(xiǎn)信號說明了舞弊理由的構(gòu)成因素：犯罪者會(huì)將接受賄賂的經(jīng)歷或風(fēng)氣當(dāng)作舞弊的合理化理由。
在微觀層面或組織層面中，也可以看到同樣類型的危險(xiǎn)信號：
¡ 由于一些事件導(dǎo)致對資金的需要，例如，失去了可獲利的合同、為獲得貸款需要改善財(cái)務(wù)業(yè)績的壓力、發(fā)行股票前要求改善財(cái)務(wù)業(yè)績的壓力、研發(fā)失敗從而威脅到組織產(chǎn)品銷售渠道。
¡ 重組意味著將所有控制政策全部打亂，這會(huì)為舞弊發(fā)生提供機(jī)會(huì)。沒有對雇員進(jìn)行全面檢查，可能會(huì)雇用了需要實(shí)施舞弊的人。管理人員和監(jiān)督人員沒有執(zhí)行、加強(qiáng)和監(jiān)督控制政策也能夠形成一種尋找舞弊機(jī)會(huì)的企業(yè)文化。
¡ 沒有對所有人員進(jìn)行組織道德規(guī)范教育，可能造成這樣一種文化氛圍，即認(rèn)為很容易將大的或小的舞弊行為（包括盜竊、投標(biāo)價(jià)格操縱、回扣、利益沖突）合理化。
有兩種特定類型微觀環(huán)境為舞弊實(shí)施提供了特定機(jī)會(huì)，也是內(nèi)部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)，即跨國組織和過分依賴技術(shù)的組織。
¡ 跨國組織。審計(jì)在國際范圍內(nèi)經(jīng)營的公司可以發(fā)現(xiàn)許多類型危險(xiǎn)信號，這些信號的產(chǎn)生源于分散型和多文化組織中維護(hù)內(nèi)部控制的難度。受賄可以從兩個(gè)角度反映：一是雇員可能收受回扣；二是大量的、難以說清楚的支出被冠以向外國官員行賄的名義來掩飾。管理人員可以在工資單上偽造不存在的雇員，可以丟失記錄，可以將兌換率差額據(jù)為己有。無數(shù)合法的國際間資本流動(dòng)能夠掩蓋將非法資金轉(zhuǎn)移到合法賬戶的過程。
¡ 依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織。過分依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織面對著控制安全性的挑戰(zhàn)。如，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)偷竊資產(chǎn)（包括那些有助于證實(shí)偷竊發(fā)生的數(shù)據(jù)），同時(shí)掩飾這種舞弊行為；進(jìn)入系統(tǒng)擅自改變控制和記錄，可以很方便地、很容易地接觸到知識財(cái)產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)師必須警覺到預(yù)示著無效安全控制的危險(xiǎn)信號（例如，不能控制接觸面的較差的網(wǎng)絡(luò)管理、缺少能夠顯示未經(jīng)授權(quán)接觸系統(tǒng)的報(bào)告、未經(jīng)授權(quán)的用戶了解和使用密碼、用戶沒能通過密碼保護(hù)其計(jì)算機(jī)、缺少用以發(fā)現(xiàn)入侵者的防火墻）。審計(jì)師還必須注意到這類危險(xiǎn)信號，如干擾系統(tǒng)或數(shù)據(jù)丟失的方式、異常的系統(tǒng)使用方法、職員工作時(shí)間很長或者超出其正常工作時(shí)間以至于他們可以一直在線，等等。