甲企業(yè)20×2年12月購入管理用固定資產(chǎn)，購置成本為5 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。20×6年年末，甲企業(yè)對該項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行的減值測試表明，其可收回金額為2 400萬元。并假定20×8年年末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1 700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25％；預(yù)計(jì)使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其讎內(nèi)稅調(diào)整事項(xiàng)；甲企業(yè)在轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲企業(yè)20X8年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為( )萬元。
A．借方100
B．借方25
C．借方132
D．借方125
【答案】 A
【解析】
甲企業(yè)20×6年年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝5 000-5 000÷10×4-2 400＝ 600（萬元）（可抵扣暫時(shí)性差異）
20×7年計(jì)提折舊＝2 400÷6＝400（萬元）
按稅收規(guī)定20×7年應(yīng)計(jì)提折舊＝5 000÷10=500（萬元）
20×8年會計(jì)折舊2 400÷6＝400（萬元）
按稅收規(guī)定20×8年應(yīng)計(jì)提折舊＝5 000÷1O=500（萬元）
205×8年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5 000—500×4－600—400×2＝1 600（萬元）
該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1 700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝5 000－500×6＝2 000（萬元），即可抵扣暫時(shí)性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應(yīng)為100萬元（400×25％）。
A．借方100
B．借方25
C．借方132
D．借方125
【答案】 A
【解析】
甲企業(yè)20×6年年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝5 000-5 000÷10×4-2 400＝ 600（萬元）（可抵扣暫時(shí)性差異）
20×7年計(jì)提折舊＝2 400÷6＝400（萬元）
按稅收規(guī)定20×7年應(yīng)計(jì)提折舊＝5 000÷10=500（萬元）
20×8年會計(jì)折舊2 400÷6＝400（萬元）
按稅收規(guī)定20×8年應(yīng)計(jì)提折舊＝5 000÷1O=500（萬元）
205×8年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=5 000—500×4－600—400×2＝1 600（萬元）
該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1 700萬元，沒有發(fā)生減值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
20×8年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝5 000－500×6＝2 000（萬元），即可抵扣暫時(shí)性差異的余額為400萬元，故遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額應(yīng)為100萬元（400×25％）。