第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告
第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述
財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(5)附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備;(2)非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性。
【例題1·多選題】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤表
C.現(xiàn)金流量表
D.所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表
E.附注中華考試網(wǎng)
【答案】ABCDE
【解析】上述選項(xiàng)均正確。
第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷和不得相互抵銷的要求
(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:
1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;
2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形
【例題2·單選題】下列項(xiàng)目中，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷的是( )。
A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計(jì)劃以總額計(jì)算
B.A公司應(yīng)收B公司賬款100萬元，應(yīng)付B公司賬款80萬元，A公司和B公司計(jì)劃以凈額結(jié)算
C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)與相關(guān)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)與被擔(dān)保的金融負(fù)債
【答案】B
【解析】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：(1)企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;(2)企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
(一)“年初余額”的填列方法
(二)“期末余額”的填列方法
“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
【例題3·計(jì)算題】甲企業(yè)2008年12月31日的有關(guān)資料如下：
(1)科目余額表(單位：元)：
科目名稱
借方余額
貸方余額
庫存現(xiàn)金
10000
銀行存款
57000
應(yīng)收票據(jù)
60000
應(yīng)收賬款
80000
預(yù)付賬款
30000
壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款
5000
原材料
70000
低值易耗品
10000
發(fā)出商品
90000
材料成本差異
55000
庫存商品
100000
交易性金融資產(chǎn)
2000
固定資產(chǎn)
800000
累計(jì)折舊
300000
在建工程
40000
無形資產(chǎn)
150000
短期借款
10000
應(yīng)付賬款
70000
預(yù)收賬款
10000
應(yīng)付職工薪酬
4000
應(yīng)交稅費(fèi)
13000
長期借款
80000
實(shí)收資本
500000
盈余公積
200000
未分配利潤
200000
(2)債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目余額：
應(yīng)收賬款明細(xì)資料如下：
應(yīng)收賬款—A公司 借方余額100000元
應(yīng)收賬款—B公司 貸方余額20000元
預(yù)付賬款明細(xì)資料如下：
預(yù)付賬款—C公司 借方余額20000元
預(yù)付賬款—D公司 貸方余額50000元
應(yīng)付賬款明細(xì)資料如下：
應(yīng)付賬款—E公司 貸方余額100000元
應(yīng)付賬款—F公司 借方余額30000元
預(yù)收賬款明細(xì)資料如下：
預(yù)收賬款—G公司 貸方余額40000元
預(yù)收賬款—H公司 借方余額30000元
(3)長期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：
①從工商銀行借入30000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2009年6月1日。
②從建設(shè)銀行借入50000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2010年8月1日。
要求：編制甲企業(yè)2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。
【答案】
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位: 2008年12月31日 單位:元
需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過程如下：
資產(chǎn)類：
貨幣資金=10000+57000=67000(元)
應(yīng)收賬款=100000+30000-5000=125000(元)
預(yù)付款項(xiàng)=20000+30000=50000(元)
存貨=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)
應(yīng)付賬款=100000+50000=150000(元)
預(yù)收款項(xiàng)=40000+20000=60000(元)
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=30000元(從資料(3)分析，①屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)
長期借款=80000-30000=50000(元)。
第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述
財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。
財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(5)附注。
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵銷：(1)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備;(2)非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性。
【例題1·多選題】 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表
B.利潤表
C.現(xiàn)金流量表
D.所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表
E.附注中華考試網(wǎng)
【答案】ABCDE
【解析】上述選項(xiàng)均正確。
第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表
一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷和不得相互抵銷的要求
(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件
金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:
1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;
2.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷。
(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形
【例題2·單選題】下列項(xiàng)目中，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷的是( )。
A.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計(jì)劃以總額計(jì)算
B.A公司應(yīng)收B公司賬款100萬元，應(yīng)付B公司賬款80萬元，A公司和B公司計(jì)劃以凈額結(jié)算
C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)與相關(guān)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)與被擔(dān)保的金融負(fù)債
【答案】B
【解析】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：(1)企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;(2)企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法
企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。
(一)“年初余額”的填列方法
(二)“期末余額”的填列方法
“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。
2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。
5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。
【例題3·計(jì)算題】甲企業(yè)2008年12月31日的有關(guān)資料如下：
(1)科目余額表(單位：元)：
科目名稱
借方余額
貸方余額
庫存現(xiàn)金
10000
銀行存款
57000
應(yīng)收票據(jù)
60000
應(yīng)收賬款
80000
預(yù)付賬款
30000
壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款
5000
原材料
70000
低值易耗品
10000
發(fā)出商品
90000
材料成本差異
55000
庫存商品
100000
交易性金融資產(chǎn)
2000
固定資產(chǎn)
800000
累計(jì)折舊
300000
在建工程
40000
無形資產(chǎn)
150000
短期借款
10000
應(yīng)付賬款
70000
預(yù)收賬款
10000
應(yīng)付職工薪酬
4000
應(yīng)交稅費(fèi)
13000
長期借款
80000
實(shí)收資本
500000
盈余公積
200000
未分配利潤
200000
(2)債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目余額：
應(yīng)收賬款明細(xì)資料如下：
應(yīng)收賬款—A公司 借方余額100000元
應(yīng)收賬款—B公司 貸方余額20000元
預(yù)付賬款明細(xì)資料如下：
預(yù)付賬款—C公司 借方余額20000元
預(yù)付賬款—D公司 貸方余額50000元
應(yīng)付賬款明細(xì)資料如下：
應(yīng)付賬款—E公司 貸方余額100000元
應(yīng)付賬款—F公司 借方余額30000元
預(yù)收賬款明細(xì)資料如下：
預(yù)收賬款—G公司 貸方余額40000元
預(yù)收賬款—H公司 借方余額30000元
(3)長期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：
①從工商銀行借入30000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2009年6月1日。
②從建設(shè)銀行借入50000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2010年8月1日。
要求：編制甲企業(yè)2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。
【答案】
資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位: 2008年12月31日 單位:元
需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過程如下：
資產(chǎn)類：
貨幣資金=10000+57000=67000(元)
應(yīng)收賬款=100000+30000-5000=125000(元)
預(yù)付款項(xiàng)=20000+30000=50000(元)
存貨=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)
應(yīng)付賬款=100000+50000=150000(元)
預(yù)收款項(xiàng)=40000+20000=60000(元)
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=30000元(從資料(3)分析，①屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)
長期借款=80000-30000=50000(元)。