第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用
一、未決訴訟或未決仲裁
P327【例13-5】
20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。
此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。
乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：
(1600000+2000000)÷2=1800000(元)
同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。
乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi) 30000
營業(yè)外支出 1770000www.examｗ.com
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 1800000
應(yīng)當(dāng)注意的是，對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。
第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失)，應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題3·單選題】20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為()。
A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元
[答案]B
[解析]或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按可能發(fā)生金額確定，可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
二、債務(wù)擔(dān)保
P328【例13-6】
20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。
截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。
本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì);就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
P328【例13-7】
沿用【例13-3】，甲公司20×8年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30000元。
本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000
(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000
貸：銀行存款或原材料等 850 000
“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：
900000-850000+30000=80000(元)
在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：
第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;
第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;
第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
【例題4·單選題】甲公司2008年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購買者提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%～8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元，2008年年初預(yù)計(jì)負(fù)債余額為2萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.5 B.11 C.12 D.17
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。
四、虧損合同
待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
P330【例13-8】20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。
本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同(交納租金)。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
P330【例13-9】乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。
此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250 000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。
(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營業(yè)外支出 250000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000
(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000
貸：庫存商品 250000
P330【例13-10】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。
本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價(jià)為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。
由于該合同簽訂時(shí)即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題5·單選題】Y公司與X公司簽訂合同，購買X公司10件商品，合同價(jià)格每件5000元。市場上同類商品每件為3500元。Y公司購買的商品全部出售給Z公司，單價(jià)為4000元。如Y公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為5000元。商品尚未購入。如滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債( )元。
A.10000 B.5000 C.1000 D.50000
[答案]B
[解析]執(zhí)行合同發(fā)生的損失=(5000-4000)×10=10000(元)，撤銷合同支付違約金為5000元，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。
【例題6·單選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
[答案]A
[解析](1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題7】甲公司2008年9月與乙公司簽訂合同，在2009年4月銷售10件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元;如2009年4月未交貨，商品價(jià)格降為1000元。2008年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2009年5月交貨。
借：營業(yè)外支出 1000 [(1100-1000)×10]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
完工轉(zhuǎn)銷時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
貸：庫存商品 1000
【例題8】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。
若10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)(商品)，確認(rèn)減值損失1000元。
借：資產(chǎn)減值損失 1000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
【例題9】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2008年末
借：營業(yè)外支出 500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
到2009年應(yīng)該支付時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 500000
【例題10】甲公司2008年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2009年2月20日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(210-200)=10000(元)
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元
借：營業(yè)外支出 10000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000
待產(chǎn)品完工后
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000
貸：庫存商品 10000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(270-200)=70000(元)
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元
借：營業(yè)外支出 40000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000
支付違約金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000
貸：銀行存款 40000
五、重組義務(wù)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。
2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;
2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
【例題11·多選題】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出
E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的全部支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)
一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)
(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
(二)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。
(三)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
二、或有負(fù)債的披露
或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。
或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。
(一)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。
(二)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
(三)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。
三、或有資產(chǎn)的披露
企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
【例題12·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有( )。
A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)
B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
D.一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)
E.或有負(fù)債符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債
[答案]AC
[解析]或有事項(xiàng)符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以將其確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。因此，選項(xiàng)A和C正確。或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：(1)相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，(2)從第三方或他方得到補(bǔ)償基本確定。
【例題13·多選題】甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有()。中華考試網(wǎng)
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
[答案]BCE
[解析]將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，因此選項(xiàng)E正確。
【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。
②20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
20×8年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款 20
[答案]
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。
對(duì)B產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場價(jià)格銷售可獲利20(萬元)，即不執(zhí)行合同，B產(chǎn)品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18(萬元)。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 38
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 38
(2)甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包’’費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司20×8年會(huì)計(jì)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
[答案]
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷售費(fèi)用 3
本章小結(jié)
1.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的概念
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確定和計(jì)量
3.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用
一、未決訴訟或未決仲裁
P327【例13-5】
20×8年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。20×8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計(jì)，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將來很可能獲得賠償金額1900000元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認(rèn)為終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為1600000元至2000000元之間的某一金額，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，其中訴訟費(fèi)為30000元。
此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×8年12月31日的報(bào)表附注中披露或有資產(chǎn)1900000元。
乙股份有限公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：
(1600000+2000000)÷2=1800000(元)
同時(shí)在20×8年12月31日的附注中進(jìn)行披露。
乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用—訴訟費(fèi) 30000
營業(yè)外支出 1770000www.examｗ.com
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 1800000
應(yīng)當(dāng)注意的是，對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：
第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。
第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失)，應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。
第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例題3·單選題】20×7年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至20×7年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償100萬元的可能性為70%，需要賠償50萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元。20×7年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為()。
A.85萬元 B.100萬元 C.70萬元 D.50萬元
[答案]B
[解析]或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按可能發(fā)生金額確定，可能發(fā)生的賠償支出金額為100萬元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬元應(yīng)通過其他應(yīng)收款核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
二、債務(wù)擔(dān)保
P328【例13-6】
20×7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20×9年4月，C公司從銀行貸款美元1000000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%;20×9年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10000000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。
截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠償多少金額尚無法確定;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。
本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì);就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司在20×9年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。
三、產(chǎn)品質(zhì)量保證
P328【例13-7】
沿用【例13-3】，甲公司20×8年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為850000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×7年末余額為30000元。
本例中，20×8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：銷售費(fèi)用—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 900000
(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000
貸：銀行存款或原材料等 850 000
“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20×8年第一季度末的余額為：
900000-850000+30000=80000(元)
在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：
第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;
第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額;
第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。
【例題4·單選題】甲公司2008年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購買者提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售額的2%～8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬元，2008年年初預(yù)計(jì)負(fù)債余額為2萬元。假定無其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為( )萬元。
A.5 B.11 C.12 D.17
[答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=2+(1×100+2×50)×5%-1=11(萬元)。
四、虧損合同
待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
注意：預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
P330【例13-8】20×8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。20×9年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。
本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同(交納租金)。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同，應(yīng)當(dāng)在20×9年12月31日，根據(jù)未來應(yīng)支付的租金的佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
P330【例13-9】乙企業(yè)20×8年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。
此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價(jià)為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計(jì)損失250 000元。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。
(1)由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債：
借：營業(yè)外支出 250000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000
(2)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品成本：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000
貸：庫存商品 250000
P330【例13-10】丙企業(yè)以生產(chǎn)B產(chǎn)品為主，目前企業(yè)庫存積壓較大，產(chǎn)品成本為每件180元。為了消化庫存，盤活資金，丙企業(yè)20×8年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在20×8年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供10000件產(chǎn)品，合同不可撤銷。
本例中，丙企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品的成本為每件180元，而售價(jià)為每件150元，每銷售1件虧損30元，共計(jì)損失300000元。并且，合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。
由于該合同簽訂時(shí)即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過該減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題5·單選題】Y公司與X公司簽訂合同，購買X公司10件商品，合同價(jià)格每件5000元。市場上同類商品每件為3500元。Y公司購買的商品全部出售給Z公司，單價(jià)為4000元。如Y公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為5000元。商品尚未購入。如滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債( )元。
A.10000 B.5000 C.1000 D.50000
[答案]B
[解析]執(zhí)行合同發(fā)生的損失=(5000-4000)×10=10000(元)，撤銷合同支付違約金為5000元，Y公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5000元。
【例題6·單選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
[答案]A
[解析](1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題7】甲公司2008年9月與乙公司簽訂合同，在2009年4月銷售10件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元;如2009年4月未交貨，商品價(jià)格降為1000元。2008年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2009年5月交貨。
借：營業(yè)外支出 1000 [(1100-1000)×10]
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
完工轉(zhuǎn)銷時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
貸：庫存商品 1000
【例題8】甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。
若10件商品已經(jīng)存在，合同為虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)(商品)，確認(rèn)減值損失1000元。
借：資產(chǎn)減值損失 1000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
【例題9】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元，2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
2008年末
借：營業(yè)外支出 500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
到2009年應(yīng)該支付時(shí)：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 500000
【例題10】甲公司2008年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2009年2月20日以每件200元的價(jià)格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件，若不能按期交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價(jià)。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(210-200)=10000(元)
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10000元
借：營業(yè)外支出 10000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000
待產(chǎn)品完工后
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10000
貸：庫存商品 10000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(270-200)=70000(元)
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000(元)
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40000元
借：營業(yè)外支出 40000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000
支付違約金時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 40000
貸：銀行存款 40000
五、重組義務(wù)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)。
2.對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;
2.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。
【例題11·多選題】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出
E.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的全部支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
[答案]ABC
[解析]企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
第四節(jié)或有事項(xiàng)的列報(bào)
一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)
(一)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
(二)各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。
(三)與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。
二、或有負(fù)債的披露
或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息。
或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債)。
(一)或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。
(二)經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。
(三)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因。
三、或有資產(chǎn)的披露
企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。
【例題12·多選題】下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說法中，正確的有( )。
A.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債均不確認(rèn)
B.當(dāng)或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
C.或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
D.一樁經(jīng)濟(jì)案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補(bǔ)償100萬元，則企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)
E.或有負(fù)債符合一定條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債
[答案]AC
[解析]或有事項(xiàng)符合一定條件時(shí)，企業(yè)可以將其確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，而或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很有可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。因此，選項(xiàng)A和C正確。或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：(1)相關(guān)義務(wù)已確認(rèn)為負(fù)債，(2)從第三方或他方得到補(bǔ)償基本確定。
【例題13·多選題】甲股份有限公司在編制本年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)有關(guān)的或有事項(xiàng)進(jìn)行了檢查，包括：(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟(jì)案件估計(jì)很可能勝訴并可獲得2000000元的賠償;(2)由于甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保部門正在進(jìn)行調(diào)查，估計(jì)很可能支付賠償金額1000000元;(3)甲公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額5000000元，甲公司了解到A公司近期的財(cái)務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次年5月20日到期的銀行借款3000000元。甲公司在本年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，對(duì)上述或有事項(xiàng)的處理正確的有()。中華考試網(wǎng)
A.甲公司將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
B.甲公司未將訴訟過程中很可能獲得的2000000元賠償款確認(rèn)為資產(chǎn)，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
C.甲公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的1000000元賠償款確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
D.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保確認(rèn)為負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
E.甲公司將為A公司提供的、A公司可能無法支付的3000000元擔(dān)保未確認(rèn)為負(fù)債，但在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了披露
[答案]BCE
[解析]將或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的條件是，與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債，清償負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。因此選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。因此，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的或有負(fù)債應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，因此選項(xiàng)E正確。
【例題14】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
(1)20×8年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售l00箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。
②20×8年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在20×9年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
20×8年l2月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為l40萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至20×8年12月31日尚未完全履行，甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款 20
[答案]
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬元。
對(duì)B產(chǎn)品，若執(zhí)行合同，則發(fā)生損失=120-300×0.3=30(萬元);若不執(zhí)行合同，則支付違約金=300×0.3×20%=18(萬元)，且按目前市場價(jià)格銷售可獲利20(萬元)，即不執(zhí)行合同，B產(chǎn)品可獲利20(萬元)。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債18(萬元)。更正分錄如下：
借：營業(yè)外支出 38
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 38
(2)甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包’’費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司20×8年會(huì)計(jì)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
[答案]
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn),應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷售費(fèi)用 3
本章小結(jié)
1.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的概念
2.預(yù)計(jì)負(fù)債的確定和計(jì)量
3.或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用