第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值。
【例題1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)。
(1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
(2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
(4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
【例題2·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.無(wú)形資產(chǎn) B.預(yù)付賬款
C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
E.應(yīng)收賬款
[答案]ABC
[解析]貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。
【例題3·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。(2007年考題)
A.以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
[答案]BE
[解析]應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%，選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)
(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓
(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25% ，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;若補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。
整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值。
【例題1】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)。
(1)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
(2)A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
(3)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/(100+10)=9.09%
(4)A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額=10/100=10%
【例題2·多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()。
A.無(wú)形資產(chǎn) B.預(yù)付賬款
C.可供出售金融資產(chǎn) D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
E.應(yīng)收賬款
[答案]ABC
[解析]貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。
【例題3·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。(2007年考題)
A.以l00萬(wàn)元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備
B.以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房
C.以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資
D.以一批存貨換取一臺(tái)公允價(jià)值為l00萬(wàn)元的設(shè)備并支付50萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取24萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)
[答案]BE
[解析]應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;24÷200=12%小于25%，選項(xiàng)E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項(xiàng)
(一)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓
(二)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)