導讀：整理了會計職稱考試2011年中級會計實務常見疑難問題(13)，幫助考生備考。
中級會計實務常見疑難問題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售產品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加計的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒铀纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻模@是二者的本質區(qū)別，在判斷一項交易形成的經濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關鍵的判斷依據。
實務中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時，要注意以下幾點：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結果，比如，無形資產所有權轉讓、固定資產處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經過經營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產成本來表示，如何理解? 如何理解合同費用中預計損失要減去?
“生產成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產成本。
預計的合同預計損失總額一部分根據完工百分比法通過“生產成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，記入“管理費用”。
4.企業(yè)應如何核算以舊換新銷售業(yè)務?
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額。
例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產成品4臺，每臺售價5萬元，單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品，每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已存入銀行。
會計處理：
1.銷售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：庫存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關于視同銷售如何進行會計處理?
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
初級教材處理：
(4)屬于自產自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結轉，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(7)用于集體福利時：【員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利。社會保險福利包括：，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。用人單位集體福利包括：經濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經濟性福利(咨詢性服務、保護性服務、工作環(huán)境保護)】
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(8)視同銷售并計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應按售價確認收入，并結轉成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產;
(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(五)非正常損失的購進貨物;
(六)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
根據所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。
視同銷售和進項稅額轉出的原理：
以原材料用于非應稅項目為例：自產的原材料用于非應稅項目(這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅)，視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產流通的領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產流通領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉出以100元來入賬.
如果是自產產品，成本為100元，由于在生產及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。
中級會計實務常見疑難問題第十三章 收入
1.如何理解收入的概念?
收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
“日常活動”，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。
(1)工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品、商業(yè)企業(yè)銷售產品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產等，均屬于企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，由此產生的經濟利益的總流入構成收入。
(2)工業(yè)企業(yè)轉讓無形資產使用權、出售原材料、對外投資(收取的利息收入、股利收入)等，屬于經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益的總流入也構成收入。
(3)工業(yè)企業(yè)處置固定資產、無形資產等活動，不是企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，也不屬于與經常性活動相關的其他活動，由此產生的經濟利益總流入不構成收入，應當確認為營業(yè)外收入。
2.如何區(qū)分利得和收入?
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加計的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。
利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。
收入是企業(yè)在日?；顒铀纬傻?，而利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻模@是二者的本質區(qū)別，在判斷一項交易形成的經濟利益的流入到底是屬于收入還是屬于利得時，這一點是非常關鍵的判斷依據。
實務中,在對收入、利得兩者做出區(qū)別時，要注意以下幾點：(1)利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性交易或事項的結果，比如，無形資產所有權轉讓、固定資產處置形成的收益等。(2)利得屬于那種不經過經營活動就能取得或不曾期望獲得的收益。比如，企業(yè)接受政府的補貼、因其他企業(yè)違約收取的違約金、流動資產價值的變動等。(3)利得在利潤表中通常以凈額反映。
由此可以說，通過“營業(yè)外收入”科目核算的固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等，屬于利得的范疇;通過“補貼收入”科目核算的退還的增值稅、按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，也屬于利得的范疇。
3.為什么毛利要用生產成本來表示，如何理解? 如何理解合同費用中預計損失要減去?
“生產成本——毛利”科目核算的是企業(yè)按照完工百分比法確認的已完工部分的毛利，因為工程尚未全部完工，所以計入了生產成本。
預計的合同預計損失總額一部分根據完工百分比法通過“生產成本——毛利”反映，一部分確認為當期損失，記入“管理費用”。
4.企業(yè)應如何核算以舊換新銷售業(yè)務?
以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認收入，同時確認銷項稅額;回收的商品作為購進商品處理，換入的商品按照稅法規(guī)定不能抵扣增值稅進項稅額。
例：甲用以舊換新方式銷售一批商品給乙，銷售的產成品4臺，每臺售價5萬元，單位成本3萬元。同時收回4臺同類的舊商品，每臺回收價0.5萬元(不考慮增值稅)，款項已存入銀行。
會計處理：
1.銷售商品
借：銀行存款 234 000
貸：主營業(yè)務收入 200 000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34 000
借：主營業(yè)務成本 120 000
貸：庫存商品 120 000
2.收回舊商品
借：庫存商品 20 000
貸：銀行存款 20 000
5.關于視同銷售如何進行會計處理?
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
初級教材處理：
(4)屬于自產自用性質，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，按成本結轉，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(7)用于集體福利時：【員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利。社會保險福利包括：，基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險。用人單位集體福利包括：經濟性福利(住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼)和非經濟性福利(咨詢性服務、保護性服務、工作環(huán)境保護)】
借：應付職工薪酬
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
(8)視同銷售并計算應交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品(賬面價值)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(庫存商品的公允價值*17%)
其他的5種情況和(7)中用于個人消費時都應按售價確認收入，并結轉成本。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
(一)購進固定資產;
(二)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(三)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務;
(四)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
(五)非正常損失的購進貨物;
(六)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
根據所發(fā)生的具體業(yè)務可以判斷應當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應將進項稅額轉出;由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉出。
視同銷售和進項稅額轉出的原理：
以原材料用于非應稅項目為例：自產的原材料用于非應稅項目(這里的非應稅是指非應增值稅，即不應計算交納增值稅)，視同銷售，計算應交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應稅項目，進項稅額不得抵扣，應將增值稅進項稅額轉出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產流通的領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產流通領域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉出以100元來入賬.
如果是自產產品，成本為100元，由于在生產及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。