第二節(jié) 供應過程的核算
供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需的材料。企業(yè)應嚴格按照企業(yè)的生產采購計劃采購材料，以免造成超儲積壓和生產用料不足，給生產經營造成不良后果。
一、材料的采購成本
工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：
1.買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。
2.運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。
3.運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。
4.入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。
5.購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用等。
注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項稅，不計入成本。
二、設置的賬戶
（一）“在途物資”賬戶（尚未驗收入庫）
“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記已驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
（二）“原材料”賬戶（已驗收入庫）
“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。
（三）“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項；借方登記已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項；月末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。
（四）“應付票據”賬戶
“應付票據”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。
（五）“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。屬于資產類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項，期末借方余額，表示企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。
（六）“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業(yè)采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，貸記本賬戶。
注：以例題簡單說明增值稅
增值稅為價外稅，基本稅率為17%。
①采購（購進）時，支付價款及稅金
借：原材料 30000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
②銷售時，收到價款及稅金
借：銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500
收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務局的3400，同時，（銷售時收到的價款50000－采購時支付的價款30000）×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。
【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運費500元（假設不考慮運費的增值稅），款項尚未支付，材料已驗收入庫。
借：原材料——A材料 40500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800
貸：應付賬款——W企業(yè) 47300
【例5—8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。
分析：該業(yè)務使銀行存款減少，應付賬款減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方；應付賬款屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應付賬款——W企業(yè) 47300
貸：銀行存款 47300
【例5—9】根據合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預付貸款30000元用于采購B材料。
分析：該業(yè)務使預付賬款增加，銀行存款減少。預付賬款和銀行存款均屬于資產類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：預付賬款——Y企業(yè) 30000
貸：銀行存款 30000
【例5—10】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貸款。
分析：該業(yè)務使原材料增加，應付票據增加，應交稅費減少。原材料屬于資產類賬戶，其增加記入借方，應交稅費和應付票據均屬于負債類賬戶，增加記入貸方，減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
采購付款時：
借：在途物資——C材料 300000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000
貸：應付票據 351000
驗收入庫時：
借：原材料——C材料 300000
貸：在途物資——C材料 300000
【例5—11】甲公司上述票據到期支付票款。
分析：該業(yè)務使銀行存款減少，應付票據減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方；應付票據屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應付票據 315000
貸：銀行存款 315000
總結，在實際成本法下核算材料采購業(yè)務時：
（1）材料尚未驗收入庫——先記入“在途物資”借方，驗收入庫時再從“在途物資”貸方轉入“原材料”借方；
（2）已驗收入庫——直接記入“原材料”借方；
（3）當時付款——直接貸記“銀行存款”；
（4）當時未付款——先貸記“應付賬款”，再以銀行存款還款，即借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”；如果當時開出、承兌商業(yè)匯票，則把“應付賬款”換成“應付票據”。
供應過程是生產的準備過程，主要是采購生產所需的材料。企業(yè)應嚴格按照企業(yè)的生產采購計劃采購材料，以免造成超儲積壓和生產用料不足，給生產經營造成不良后果。
一、材料的采購成本
工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：
1.買價，指進貨發(fā)票所開列的貨款金額。
2.運雜費，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、倉儲費等。
3.運輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應或運輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。
4.入庫前的挑選整理費用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價值。
5.購入材料負擔的稅金（如關稅等）和其他費用等。
注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進項稅額將來可以抵扣銷項稅，不計入成本。
二、設置的賬戶
（一）“在途物資”賬戶（尚未驗收入庫）
“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實際采購成本（包括買價和采購費用）；貸方登記已驗收入庫材料的實際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。
（二）“原材料”賬戶（已驗收入庫）
“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動及其結余情況。該賬戶借方登記已驗收入庫材料的實際成本（或計劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實際成本（或計劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實際成本（或計劃成本）。
（三）“應付賬款”賬戶
“應付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項，屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的應付未付的款項；借方登記已經支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應付款項；月末貸方余額，表示尚未支付的應付賬款。
（四）“應付票據”賬戶
“應付票據”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實際支付的款項；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。
（五）“預付賬款”賬戶
“預付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。屬于資產類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和補付的款項；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項，期末借方余額，表示企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補付的款項。
（六）“應交稅費”賬戶
“應交稅費”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“銷項稅額”等專欄進行明細核算。企業(yè)采購物資時，應按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應稅勞務時，按應收取的增值稅額，貸記本賬戶。
注：以例題簡單說明增值稅
增值稅為價外稅，基本稅率為17%。
①采購（購進）時，支付價款及稅金
借：原材料 30000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
②銷售時，收到價款及稅金
借：銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務收入 50000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500
收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務局的3400，同時，（銷售時收到的價款50000－采購時支付的價款30000）×17%=3400，即針對增值額繳納的稅。
【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價40000元，增值稅6800元，對方代墊運費500元（假設不考慮運費的增值稅），款項尚未支付，材料已驗收入庫。
借：原材料——A材料 40500
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6800
貸：應付賬款——W企業(yè) 47300
【例5—8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。
分析：該業(yè)務使銀行存款減少，應付賬款減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方；應付賬款屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應付賬款——W企業(yè) 47300
貸：銀行存款 47300
【例5—9】根據合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預付貸款30000元用于采購B材料。
分析：該業(yè)務使預付賬款增加，銀行存款減少。預付賬款和銀行存款均屬于資產類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：預付賬款——Y企業(yè) 30000
貸：銀行存款 30000
【例5—10】甲公司購入C材料5000千克，買價300000元，增值稅51000元，材料驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貸款。
分析：該業(yè)務使原材料增加，應付票據增加，應交稅費減少。原材料屬于資產類賬戶，其增加記入借方，應交稅費和應付票據均屬于負債類賬戶，增加記入貸方，減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
采購付款時：
借：在途物資——C材料 300000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000
貸：應付票據 351000
驗收入庫時：
借：原材料——C材料 300000
貸：在途物資——C材料 300000
【例5—11】甲公司上述票據到期支付票款。
分析：該業(yè)務使銀行存款減少，應付票據減少。銀行存款屬于資產類賬戶，其減少記入貸方；應付票據屬于負債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務應編制會計分錄如下：
借：應付票據 315000
貸：銀行存款 315000
總結，在實際成本法下核算材料采購業(yè)務時：
（1）材料尚未驗收入庫——先記入“在途物資”借方，驗收入庫時再從“在途物資”貸方轉入“原材料”借方；
（2）已驗收入庫——直接記入“原材料”借方；
（3）當時付款——直接貸記“銀行存款”；
（4）當時未付款——先貸記“應付賬款”，再以銀行存款還款，即借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”；如果當時開出、承兌商業(yè)匯票，則把“應付賬款”換成“應付票據”。