賬戶設(shè)置
為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。
貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。具體會計處理是：
確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入時：
借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
銷貨退回時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
貸：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
2.“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。
結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
銷貨退回時：
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認(rèn)實現(xiàn)的收入時：
借：銀行存款(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認(rèn)發(fā)生的支出時：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料(無形資產(chǎn)等)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤
借：本年利潤
貸： 其他業(yè)務(wù)成本
(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量
(1)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
(2)若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。
注意：
A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠的計量
②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
③交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定
④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量
B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
①已完工作的測量
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例
完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費用如下
本期收入
=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額
本期費用
=提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額
【例題—多選】某公司于2008年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為500萬元，至2008年年底實際發(fā)生的成本200萬元，估計還會發(fā)生50萬元，采用已發(fā)生成本占預(yù)計總成本比例計算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )
A．至2008年年底完工程度為80%
B．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為400萬元
C．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為200萬元
D．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的費用為200萬元
答案：ABD
解析：至2008年年底勞務(wù)的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%
2008年應(yīng)確認(rèn)的收入=500×80%=400萬元
2008年應(yīng)確認(rèn)的費用=(200+50)×80%=200萬元
(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
注意：
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計量
(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費收入按合同或協(xié)議的金額確定。
為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。
貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。具體會計處理是：
確認(rèn)實現(xiàn)的銷售收入時：
借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
銷貨退回時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
貸：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤時：
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
2.“主營業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。
結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
銷貨退回時：
借：庫存商品
貸：主營業(yè)務(wù)成本
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本
3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認(rèn)實現(xiàn)的收入時：
借：銀行存款(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：本年利潤
4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
確認(rèn)發(fā)生的支出時：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料(無形資產(chǎn)等)
期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤
借：本年利潤
貸： 其他業(yè)務(wù)成本
(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量
(1)對于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。
(2)若勞務(wù)的開始和完成分別屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。
注意：
A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
①收入的金額能夠可靠的計量
②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
③交易的完工進(jìn)度能夠可靠的確定
④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量
B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
①已完工作的測量
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例
完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費用如下
本期收入
=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額
本期費用
=提供勞務(wù)估計總成本×完工進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額
【例題—多選】某公司于2008年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為500萬元，至2008年年底實際發(fā)生的成本200萬元，估計還會發(fā)生50萬元，采用已發(fā)生成本占預(yù)計總成本比例計算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )
A．至2008年年底完工程度為80%
B．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為400萬元
C．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為200萬元
D．2008年該項勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的費用為200萬元
答案：ABD
解析：至2008年年底勞務(wù)的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%
2008年應(yīng)確認(rèn)的收入=500×80%=400萬元
2008年應(yīng)確認(rèn)的費用=(200+50)×80%=200萬元
(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費用。
注意：
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計量
(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
(2)收入的金額能夠可靠的計量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費收入按合同或協(xié)議的金額確定。