企業(yè)法律顧問(wèn)經(jīng)濟(jì)與民商知識(shí)考點(diǎn)之增值稅法
第四節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類(lèi)
1．增值稅的概念
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。所謂增值額，從理論上講是指商品的價(jià)值中由活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值（V+M），由工資、利潤(rùn)、利息和租金等組成。
2．增值稅的分類(lèi)
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費(fèi)型增值稅。
二、增值稅的征稅范圍
（1）在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
（2）視同銷(xiāo)售貨物。
（3）混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
三、增值稅的納稅人
出于征稅管理的需要，我國(guó)借鑒了國(guó)際通行的做法，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
四、增值稅的稅率
增值稅的稅率是增值稅稅額與課稅依據(jù)之間的比例。增值稅采取比例稅率，依據(jù)中性和簡(jiǎn)便原則設(shè)計(jì)，分為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三種。此外，還有小規(guī)模納稅人適用的征收率。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1．銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率
2．進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
3．應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
上述公式中的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額。
若小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入為含增值稅稅額的銷(xiāo)售額，則小規(guī)模納稅人應(yīng)先將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
第四節(jié) 增值稅法
一、增值稅的概念、分類(lèi)
1．增值稅的概念
增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種稅。所謂增值額，從理論上講是指商品的價(jià)值中由活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值（V+M），由工資、利潤(rùn)、利息和租金等組成。
2．增值稅的分類(lèi)
（1）生產(chǎn)型增值稅。
（2）收入型增值稅。
（3）消費(fèi)型增值稅。
二、增值稅的征稅范圍
（1）在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。
（2）視同銷(xiāo)售貨物。
（3）混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
三、增值稅的納稅人
出于征稅管理的需要，我國(guó)借鑒了國(guó)際通行的做法，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
四、增值稅的稅率
增值稅的稅率是增值稅稅額與課稅依據(jù)之間的比例。增值稅采取比例稅率，依據(jù)中性和簡(jiǎn)便原則設(shè)計(jì)，分為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三種。此外，還有小規(guī)模納稅人適用的征收率。
五、增值稅的應(yīng)納稅額
1．銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額
增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率
2．進(jìn)項(xiàng)稅額
增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。
3．應(yīng)納稅額的計(jì)算
（1）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)征辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
上述公式中的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括按3%的征收率收取的增值稅稅額。
若小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，取得的銷(xiāo)售收入為含增值稅稅額的銷(xiāo)售額，則小規(guī)模納稅人應(yīng)先將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額后才能計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率
（2）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。
一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足的部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率