企業(yè)法律顧問(wèn)經(jīng)濟(jì)與民商知識(shí)考點(diǎn)之個(gè)人所得稅法
第三節(jié) 個(gè)人所得稅法
一、納稅主體
1．納稅人
在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，均直依法繳納個(gè)人所得稅。
2．扣繳義務(wù)人
我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。
二、征稅對(duì)象
征稅對(duì)象包括12項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
三、計(jì)稅依據(jù)
（1）對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。
（2）對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。
（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、因涉及既要按一定比例合哩扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍兩個(gè)需要同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。
（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。
四、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體分為以下五種情況。
1．工資、薪金所得
工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率。
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（全月工資、薪金收入-2000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=［全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）］×適用稅率-速算扣除數(shù)，或
應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）
3．稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得
稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)于稿酬所得，允許扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，在計(jì)算得出應(yīng)納稅額后，允許按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。稿酬所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
稿酬的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%X（1-30%）
4．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
5．利息、股息、紅得所得、偶然所得和其他所得
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額一應(yīng)納稅所得額×20%
五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠
1．減稅
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；③其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
2．免稅
第三節(jié) 個(gè)人所得稅法
一、納稅主體
1．納稅人
在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，均直依法繳納個(gè)人所得稅。
2．扣繳義務(wù)人
我國(guó)個(gè)人所得稅，除個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者等，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得自行納稅外，其余納稅人所得實(shí)行代扣代繳和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度。
二、征稅對(duì)象
征稅對(duì)象包括12項(xiàng)：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
三、計(jì)稅依據(jù)
（1）對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人生計(jì)費(fèi)用，采取定額扣除的辦法。
（2）對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及有關(guān)成本或費(fèi)用的支出，采取會(huì)計(jì)核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用。
（3）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、因涉及既要按一定比例合哩扣除費(fèi)用，又要避免擴(kuò)大征稅范圍兩個(gè)需要同時(shí)兼顧的因素，故采取定額和定率兩種扣除辦法。
（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以規(guī)定不得扣除任何費(fèi)用。
四、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。具體分為以下五種情況。
1．工資、薪金所得
工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率。
個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=（全月工資、薪金收入-2000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=［全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）］×適用稅率-速算扣除數(shù)，或
應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）
3．稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得
稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)于稿酬所得，允許扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，在計(jì)算得出應(yīng)納稅額后，允許按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。稿酬所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
稿酬的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%X（1-30%）
4．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%
5．利息、股息、紅得所得、偶然所得和其他所得
以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額一應(yīng)納稅所得額×20%
五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠
1．減稅
有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：①殘疾、孤老人員和烈屬的所得；②因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；③其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。
2．免稅