2012年注冊會計師考試會計輔導(dǎo):收入(3)
（二）銷售商品收入的會計處理
1.通常情況下銷售商品收入的處理
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品
2.托收承付方式銷售商品的處理
在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
【教材例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年3月12日發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫存商品 120 000
同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 34 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000
（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）
（2）20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司近期付款時：
借：應(yīng)收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
（3）20×8年6月20日收到款項時：
借：銀行存款 234 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理（聯(lián)系采購方）
（1）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。
（2）商業(yè)折扣
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。
（二）銷售商品收入的會計處理
1.通常情況下銷售商品收入的處理
借：應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品
2.托收承付方式銷售商品的處理
在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)生商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。
【教材例11-8】甲公司在20×8年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。
根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的商品成本應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目反映。甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×8年3月12日發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品 120 000
貸：庫存商品 120 000
同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款 34 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000
（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時再作應(yīng)交增值稅的分錄）
（2）20×8年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司近期付款時：
借：應(yīng)收賬款 200 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000
貸：發(fā)出商品 120 000
（3）20×8年6月20日收到款項時：
借：銀行存款 234 000
貸：應(yīng)收賬款 234 000
3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理（聯(lián)系采購方）
（1）現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。
（2）商業(yè)折扣
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。