第二章 金融資產(chǎn)
2.后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反。
(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額)
投資收益 (差額)或借方
同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或相反。
此筆分錄的目的：為了把交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有過程中涉及到的損益都轉(zhuǎn)入投資收益中。公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，這里就是將未實(shí)現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入已實(shí)現(xiàn)的損益中。
【例題1·單選題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是 ( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
【例題2·單選題】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.550 B.575
C.585 D.610
『正確答案』A
『答案解析』2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=11×50=550(萬(wàn)元)。
【例題3·單選題】甲公司于2009年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2009年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450 000元。甲公司2009年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2009年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4 000+0.3×50 000=11 000(元)
【例題4·計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。2009年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 3
投資收益 2
貸：銀行存款 117
(2)1月10日收到2008年下半年的利息3萬(wàn)元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收利息 3
(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (122-112)10
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
2.后續(xù)計(jì)量
(1)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反。
(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額)
投資收益 (差額)或借方
同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或相反。
此筆分錄的目的：為了把交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有過程中涉及到的損益都轉(zhuǎn)入投資收益中。公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，這里就是將未實(shí)現(xiàn)的損益轉(zhuǎn)入已實(shí)現(xiàn)的損益中。
【例題1·單選題】對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，下列有關(guān)業(yè)務(wù)中，不應(yīng)貸記“投資收益”的是 ( )。
A.收到持有期間獲得的現(xiàn)金股利
B.收到持有期間獲得的債券利息
C.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有的股票市價(jià)大于其賬面價(jià)值
D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收到的價(jià)款大于其賬面價(jià)值的差額
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
【例題2·單選題】某股份有限公司于2009年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。5月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.550 B.575
C.585 D.610
『正確答案』A
『答案解析』2009年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=11×50=550(萬(wàn)元)。
【例題3·單選題】甲公司于2009年2月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票50 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2009年4月10日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2009年5月20日收到該現(xiàn)金股利15 000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價(jià)為450 000元。甲公司2009年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )元。
A.15 000 B.11 000
C.50 000 D.61 000
『正確答案』B
『答案解析』甲公司2009年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4 000+0.3×50 000=11 000(元)
【例題4·計(jì)算分析題】甲上市公司按季計(jì)提利息。2009年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)1月1日以短期獲利為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的一批債券，面值總額為100萬(wàn)元，利率為6%，3年期，每半年付息一次。取得時(shí)公允價(jià)值為115萬(wàn)元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 112
應(yīng)收利息 3
投資收益 2
貸：銀行存款 117
(2)1月10日收到2008年下半年的利息3萬(wàn)元
『正確答案』
借：銀行存款 3
貸：應(yīng)收利息 3
(3)3月31日，該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) (122-112)10
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10