第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（掌握）
一、一般計稅方法
從價定率征收： 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率
從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額
（一）銷售額的確定：
1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
2.特殊情形：
納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③按組成計稅價格確定銷售額：
組成計稅價格 = 成本×（1＋成本利潤率）＋資源稅稅額
= 成本×（1＋成本利潤率）÷（1－稅率）
公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
（二）銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定--自產(chǎn)自用：
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：
（1）煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2011年）2010年10月某煤礦開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%。原煤資源稅稅額5元／噸。2010年10月該煤礦應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
『正確答案』A
『答案解析』對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該煤礦應(yīng)納資源稅=（240+30÷30%）×5=1700（萬元）
（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2010年）某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。2009年7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石10萬噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%；銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時未分別核算。該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅（?。┤f元。（該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸）
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
『正確答案』B
『答案解析』納稅人未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。應(yīng)繳納資源稅＝40÷20%×2＋300×10＝3400（元）
（3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。
【例題·單選題】2011年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元／噸和50元／噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元／噸。2011年10月該鹽場應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
『正確答案』A
『答案解析』該鹽場應(yīng)納資源稅＝27×50－60×8＝870（萬元）
三、代扣代繳
1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
3.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。
4.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
代扣代繳稅額＝收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
【例題·多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。
A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款的當(dāng)天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納
E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人
『正確答案』AD
『答案解析』扣繳義務(wù)人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量；扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納；代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天；資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個人。
四、資源稅與增值稅關(guān)系
（一）征稅范圍不同
（二）計稅方法不同
（三）征稅環(huán)節(jié)不同
（四）與價格關(guān)系不同
【例題·計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為6元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。
請計算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅＝2000×6＝12000（元）
銷項稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）
一、一般計稅方法
從價定率征收： 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額×比例稅率
從量定額征收：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×適用的單位稅額
（一）銷售額的確定：
1.基本規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。
2.特殊情形：
納稅人申報的銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：
①按納稅人近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
②按其他納稅人近時期銷售同類貨物的平均銷售價格確定。
③按組成計稅價格確定銷售額：
組成計稅價格 = 成本×（1＋成本利潤率）＋資源稅稅額
= 成本×（1＋成本利潤率）÷（1－稅率）
公式中：成本為應(yīng)稅產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。
（二）銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.特殊情形：納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的課稅數(shù)量。
二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定--自產(chǎn)自用：
1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不繳納資源稅；用于其他方面，按視同銷售繳納資源稅。
2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，無法確定移送使用量，而采用折算比換算課稅數(shù)量，具體規(guī)定：
（1）煤炭。對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2011年）2010年10月某煤礦開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤48萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%。原煤資源稅稅額5元／噸。2010年10月該煤礦應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.1700
B.1850
C.2000
D.2150
『正確答案』A
『答案解析』對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。該煤礦應(yīng)納資源稅=（240+30÷30%）×5=1700（萬元）
（2）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。
【考題·單選題】（2010年）某礦山開采企業(yè)在開采鋅礦過程中伴采錳礦石。2009年7月開采鋅礦石400萬噸、錳礦石10萬噸。本月銷售提煉的錳精礦40萬噸，選礦比為20%；銷售鋅錳礦石原礦300萬噸，鋅礦石和錳礦石銷售時未分別核算。該礦山2009年7月應(yīng)繳納資源稅（?。┤f元。（該礦山資源稅單位稅額：鋅礦10元/噸，錳礦2元/噸）
A.3030
B.3400
C.4030
D.6030
『正確答案』B
『答案解析』納稅人未分別核算或不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計稅。應(yīng)繳納資源稅＝40÷20%×2＋300×10＝3400（元）
（3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。
（4）以液體鹽加工固體鹽的。納稅人以液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。如果納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的己納稅額準(zhǔn)予在其應(yīng)納固體鹽稅額中抵扣。
【例題·單選題】2011年10月，某鹽場以自產(chǎn)液體鹽50萬噸和外購液體鹽60萬噸共加工成固體鹽27萬噸，生產(chǎn)的固體鹽本月全部銷售。該企業(yè)液體鹽和固體鹽資源稅稅額分別為10元／噸和50元／噸，外購液體鹽資源稅稅額為8元／噸。2011年10月該鹽場應(yīng)納資源稅（?。┤f元。
A.870
B.1350
C.1370
D.750
『正確答案』A
『答案解析』該鹽場應(yīng)納資源稅＝27×50－60×8＝870（萬元）
三、代扣代繳
1.目前資源稅代扣代繳的適用范圍是指收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。
2.代扣代繳資源稅適用的單位稅額規(guī)定如下：
（1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種相同的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位相同礦種應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
（2）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購與本單位礦種不同的未稅礦產(chǎn)品，以及其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按照收購地相應(yīng)礦種規(guī)定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
（3）收購地沒有相同品種礦產(chǎn)品的，按收購地主管稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。
3.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天。
4.補充：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
代扣代繳稅額＝收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
【例題·多選題】下列關(guān)于資源稅扣繳規(guī)定的說法中，正確的有（ ）。
A.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量
B.扣繳義務(wù)人代扣資源稅時適用開采地的稅額
C.代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到貨款的當(dāng)天
D.扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納
E.資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位和個人
『正確答案』AD
『答案解析』扣繳義務(wù)人代扣資源稅時計稅依據(jù)是收購量；扣繳義務(wù)人代扣的資源稅應(yīng)向收購地稅務(wù)機關(guān)繳納；代扣代繳稅款納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付貨款的當(dāng)天；資源稅的扣繳義務(wù)人包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他單位，不含個人。
四、資源稅與增值稅關(guān)系
（一）征稅范圍不同
（二）計稅方法不同
（三）征稅環(huán)節(jié)不同
（四）與價格關(guān)系不同
【例題·計算題】某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，銅礦石資源稅單位稅額為6元／噸。將開采的未稅銅礦石2000噸加工成銅錠，本月將加工的銅錠的20%對外投資，承擔(dān)投資風(fēng)險；80%出售，取得不含稅銷售額l72.8萬元。
請計算此業(yè)務(wù)中涉及到的增值稅銷項稅和資源稅。
『正確答案』
資源稅＝2000×6＝12000（元）
銷項稅＝172.80÷80%×17%＝36.72（萬元）