第四章 長期股權(quán)投資
單選題：
黃河股份有限公司(以下稱黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。黃河公司2007年至2008年對甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用5萬元)購入甲公司股票350萬股，每股面值1元，占甲公司實(shí)際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對甲公司具有重大影響。
(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;除此以外，甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
(3)2007年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。
(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬元，資本公積增加100萬元。
(5)2008年12月31日黃河公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為1 000萬元。
假定除上述交易或事項(xiàng)外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬元。
A.900 B.1 050
C.1 110 D.1 115
(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬元。
A.0 B.48
C.57 D.60
(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面余額是( )萬元。
A.1 000 B.1 022
C.1 079 D.1 082
(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備( )萬元。
A.22 B.79
C.82 D.109
【答案】(1)D; (2)C; (3)C; (4)B
【解析】
(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬元。
(2)2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬元)。
(3)2008年長期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬元)。
(4)2008年12月31日長期股權(quán)投資應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 079-1 000=79(萬元)。
多選題：
甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。乙公司股權(quán)在公開市場中沒有報(bào)價(jià)，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積凈額150萬元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為34000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資核算方法，下列說法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算
B.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算
C.2012年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算
E.2012年甲公司對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法
(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資投資成本為13000萬元
B.長期股權(quán)投資投資成本為19600萬元
C.長期股權(quán)投資投資成本為20000萬元
D.原投資成本應(yīng)調(diào)增200萬元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值的調(diào)整處理，下列說法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬元，不需調(diào)整原賬面價(jià)值
B.一方面調(diào)減留存收益500萬元，一方面調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬元
C.一方面調(diào)增留存收益500萬元，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬元
D.一方面調(diào)增資本公積300萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元
E.一方面調(diào)增資本公積30萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值30萬元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額400萬元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項(xiàng)A、E正確。
會計(jì)處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長期股權(quán)投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學(xué)會計(jì)論壇
借：應(yīng)收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長期股權(quán)投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
①綜合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。
②對于2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價(jià)值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資——成本 100
③調(diào)整原投資比例部分
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)
——其他權(quán)益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項(xiàng)C、D正確。
計(jì)算題：
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價(jià)格為2 000萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)：
項(xiàng)目 賬面原價(jià) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值
存貨 300 — 500
固定資產(chǎn) 1000 500 600
小計(jì) 1300 500 1100
丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款2000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。
(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1 100萬元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。
(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(8)20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬元。
(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬元，已存入銀行。
要求：
(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
20×7年1月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
20×7年11月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
20×8年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因?yàn)?0×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。
借：投資收益 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
此時(shí)，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價(jià)值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080
長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
單選題：
黃河股份有限公司(以下稱黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))。黃河公司2007年至2008年對甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用5萬元)購入甲公司股票350萬股，每股面值1元，占甲公司實(shí)際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對甲公司具有重大影響。
(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時(shí)，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 500萬元，其中固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊;除此以外，甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。
(3)2007年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。
(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬元，資本公積增加100萬元。
(5)2008年12月31日黃河公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)其可收回金額為1 000萬元。
假定除上述交易或事項(xiàng)外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項(xiàng)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。
(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬元。
A.900 B.1 050
C.1 110 D.1 115
(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬元。
A.0 B.48
C.57 D.60
(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面余額是( )萬元。
A.1 000 B.1 022
C.1 079 D.1 082
(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備( )萬元。
A.22 B.79
C.82 D.109
【答案】(1)D; (2)C; (3)C; (4)B
【解析】
(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬元。
(2)2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬元)。
(3)2008年長期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬元)。
(4)2008年12月31日長期股權(quán)投資應(yīng)該計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1 079-1 000=79(萬元)。
多選題：
甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為30000萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。乙公司股權(quán)在公開市場中沒有報(bào)價(jià)，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積凈額150萬元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為34000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資核算方法，下列說法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算
B.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算
C.2012年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算
E.2012年甲公司對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法
(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。
A.長期股權(quán)投資投資成本為13000萬元
B.長期股權(quán)投資投資成本為19600萬元
C.長期股權(quán)投資投資成本為20000萬元
D.原投資成本應(yīng)調(diào)增200萬元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值的調(diào)整處理，下列說法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬元，不需調(diào)整原賬面價(jià)值
B.一方面調(diào)減留存收益500萬元，一方面調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬元
C.一方面調(diào)增留存收益500萬元，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值500萬元
D.一方面調(diào)增資本公積300萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元
E.一方面調(diào)增資本公積30萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值30萬元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額400萬元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項(xiàng)A、E正確。
會計(jì)處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長期股權(quán)投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學(xué)會計(jì)論壇
借：應(yīng)收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應(yīng)收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長期股權(quán)投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值
①綜合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。
②對于2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價(jià)值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長期股權(quán)投資——成本 100
③調(diào)整原投資比例部分
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)
——其他權(quán)益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項(xiàng)C、D正確。
計(jì)算題：
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：
(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價(jià)格為2 000萬元，收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會審議通過，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。
(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 500萬元，除下列項(xiàng)目外，丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位：萬元)：
項(xiàng)目 賬面原價(jià) 累計(jì)折舊 公允價(jià)值
存貨 300 — 500
固定資產(chǎn) 1000 500 600
小計(jì) 1300 500 1100
丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。
(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款2000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。
(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。
(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。
(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1 100萬元的價(jià)格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當(dāng)期對外出售60%。
(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(8)20×7年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元。
(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。
(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。
(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。
(12)20×8年12月31日，由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1 850萬元。
(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價(jià)款1 930萬元，已存入銀行。
要求：
(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。
(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
20×7年1月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
20×7年11月1日：
借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
貸：資本公積—其他資本公積 30
20×7年12月31日：
丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)編制甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;
借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計(jì)分錄;
20×8年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因?yàn)?0×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。
借：投資收益 108
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
此時(shí)，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價(jià)值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112
貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080
長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30