多項選擇題
A公司2011年至2013年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2011年1月2日以一批庫存商品和一棟廠房交換甲公司持有B公司30%的股份作為長期股權(quán)投資，取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。投資日，該庫存商品和廠房的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
項目 公允價值（萬元） 賬面價值（萬元）
庫存商品 1000 800（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）
固定資產(chǎn)（廠房） 2000 1600（原價2000，累計折舊400）
合計 3000 2400
（2）2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，與賬面價值相同。
（3）2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為350萬元，至2011年12月31日，A公司將上述內(nèi)部交易商品對外出售60%。
（4）2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，除此無其他所有者權(quán)益變動。
（5）2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元。A公司將2011年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售，無其他所有者權(quán)益變動。
（6）2013年1月10日，A公司將持有的B公司股份全部對外出售，收到款項5000萬元存入銀行。
假定：
（1）A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；
（2）不考慮所得稅及其他因素的影響；
（3）A公司庫存商品的公允價值與計稅價格相等。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。
（1）下列關(guān)于2011年1月2日A公司取得B公司股權(quán)的處理中，正確的有（ ）。
A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元
B.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3170萬元
C.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3510萬元
D.影響利潤總額的金額為600萬元
E.應(yīng)確認(rèn)商譽770萬元
【正確答案】 B, D
【知 識 點】企業(yè)合并以外其他方式形成的長期股權(quán)投資的初始計量
【答案解析】
企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資，初始投資成本為實際付出對價的公允價值，則初始投資成本=1 000+1 000×17%+2 000=3 170（萬元），選項B正確；實際付出對價的公允價值與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，則當(dāng)日影響利潤總額的金額=（1 000-800）+（2 000-1 600）=600（萬元），選項D正確。
（2）下列關(guān)于A公司2011年度個別財務(wù)報表的會計處理中，正確的有（ ）。
A.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法
B.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用成本法
C.調(diào)整后B公司的凈利潤為1940萬元
D.應(yīng)確認(rèn)投資收益582萬元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積60萬元
【正確答案】 A, C, D, E
【知 識 點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
A公司取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，因此長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，選項A正確，選項B錯誤；2011年度B公司調(diào)整后的凈利潤=2 000-（500-350）×（1-60%）=1 940（萬元），選項C正確；A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 940×30%=582（萬元），選項D正確；A公司應(yīng)確認(rèn)資本公積=200×30%=60（萬元），選項E正確。
（3）下列關(guān)于A公司2012年度個別財務(wù)報表的會計處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益750萬元
B.應(yīng)確認(rèn)投資收益768萬元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益732萬元
D.不需要對資本公積進行調(diào)整
E.應(yīng)將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理
【正確答案】 B, D
【知 識 點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
2012年A公司將2011年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售，則B公司2012年調(diào)整后的凈利潤=2 500+（500-350）×（1-60%）=2 560（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 560×30%=768（萬元），選項B正確；本年度B公司未發(fā)生其他權(quán)益變動，因此不需要對資本公積進行調(diào)整，也不需要將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理，選項D正確，選項E不正確。
（4）下列關(guān)于2013年度A公司處置B公司股份的處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值為4580萬元
B.收到的款項應(yīng)當(dāng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作為主營業(yè)務(wù)成本處理
C.應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益
D.應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
E.原計入資本公積的金額60萬元需要結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益
【正確答案】 A, C, E
【知 識 點】長期股權(quán)投資的處置
【答案解析】
處置時賬面價值=3 170+582+60+768=4 580（萬元），處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
A公司2011年至2013年有關(guān)資料如下：
（1）A公司2011年1月2日以一批庫存商品和一棟廠房交換甲公司持有B公司30%的股份作為長期股權(quán)投資，取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。投資日，該庫存商品和廠房的公允價值和賬面價值有關(guān)資料如下：
項目 公允價值（萬元） 賬面價值（萬元）
庫存商品 1000 800（未計提存貨跌價準(zhǔn)備）
固定資產(chǎn)（廠房） 2000 1600（原價2000，累計折舊400）
合計 3000 2400
（2）2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，與賬面價值相同。
（3）2011年度B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。2011年10月5日，B公司向A公司銷售一批商品，售價為500萬元，成本為350萬元，至2011年12月31日，A公司將上述內(nèi)部交易商品對外出售60%。
（4）2011年B公司因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加200萬元，除此無其他所有者權(quán)益變動。
（5）2012年度B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元。A公司將2011年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售，無其他所有者權(quán)益變動。
（6）2013年1月10日，A公司將持有的B公司股份全部對外出售，收到款項5000萬元存入銀行。
假定：
（1）A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；
（2）不考慮所得稅及其他因素的影響；
（3）A公司庫存商品的公允價值與計稅價格相等。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。
（1）下列關(guān)于2011年1月2日A公司取得B公司股權(quán)的處理中，正確的有（ ）。
A.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3000萬元
B.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3170萬元
C.長期股權(quán)投資的初始投資成本為3510萬元
D.影響利潤總額的金額為600萬元
E.應(yīng)確認(rèn)商譽770萬元
【正確答案】 B, D
【知 識 點】企業(yè)合并以外其他方式形成的長期股權(quán)投資的初始計量
【答案解析】
企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資，初始投資成本為實際付出對價的公允價值，則初始投資成本=1 000+1 000×17%+2 000=3 170（萬元），選項B正確；實際付出對價的公允價值與其賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，則當(dāng)日影響利潤總額的金額=（1 000-800）+（2 000-1 600）=600（萬元），選項D正確。
（2）下列關(guān)于A公司2011年度個別財務(wù)報表的會計處理中，正確的有（ ）。
A.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法
B.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)當(dāng)采用成本法
C.調(diào)整后B公司的凈利潤為1940萬元
D.應(yīng)確認(rèn)投資收益582萬元
E.應(yīng)確認(rèn)資本公積60萬元
【正確答案】 A, C, D, E
【知 識 點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
A公司取得B公司股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響，因此長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，選項A正確，選項B錯誤；2011年度B公司調(diào)整后的凈利潤=2 000-（500-350）×（1-60%）=1 940（萬元），選項C正確；A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1 940×30%=582（萬元），選項D正確；A公司應(yīng)確認(rèn)資本公積=200×30%=60（萬元），選項E正確。
（3）下列關(guān)于A公司2012年度個別財務(wù)報表的會計處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)確認(rèn)投資收益750萬元
B.應(yīng)確認(rèn)投資收益768萬元
C.應(yīng)確認(rèn)投資收益732萬元
D.不需要對資本公積進行調(diào)整
E.應(yīng)將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理
【正確答案】 B, D
【知 識 點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算
【答案解析】
2012年A公司將2011年10月5日從B公司購入的商品全部對外出售，則B公司2012年調(diào)整后的凈利潤=2 500+（500-350）×（1-60%）=2 560（萬元），A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2 560×30%=768（萬元），選項B正確；本年度B公司未發(fā)生其他權(quán)益變動，因此不需要對資本公積進行調(diào)整，也不需要將上年度確認(rèn)的資本公積做相反分錄處理，選項D正確，選項E不正確。
（4）下列關(guān)于2013年度A公司處置B公司股份的處理中，正確的有（ ）。
A.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值為4580萬元
B.收到的款項應(yīng)當(dāng)作為主營業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的成本作為主營業(yè)務(wù)成本處理
C.應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益
D.應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入營業(yè)外收入
E.原計入資本公積的金額60萬元需要結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益
【正確答案】 A, C, E
【知 識 點】長期股權(quán)投資的處置
【答案解析】
處置時賬面價值=3 170+582+60+768=4 580（萬元），處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將收到的款項與結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額計入投資收益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積的金額，在處置時亦應(yīng)進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。