第五章 首次公開發(fā)行股票的準(zhǔn)備和推薦核準(zhǔn)程序
第一節(jié) 首次公開發(fā)行股票申請文件的準(zhǔn)備
一、保薦制度
(一)保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人開展保薦業(yè)務(wù)的基本要求
中國證監(jiān)會于2008年10月17日發(fā)布了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》，要求發(fā)行人就下列事項(xiàng)聘請具有保薦機(jī)構(gòu)資格的證券公司履行保薦職責(zé)：首次公開發(fā)行股票并上市;上市公司發(fā)行新股、可轉(zhuǎn)換公司債券及中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他情形。
證券公司從事證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)，應(yīng)依照規(guī)定向中國證監(jiān)會申請保薦機(jī)構(gòu)資格。未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得從事保薦業(yè)務(wù)。
(二)保薦業(yè)務(wù)規(guī)程
1.保薦業(yè)務(wù)管理。
(1)保薦業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全保薦工作的內(nèi)部控制體系，切實(shí)保證保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)核負(fù)責(zé)人、保薦業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、保薦代表人、項(xiàng)目協(xié)辦人及其他保薦業(yè)務(wù)相關(guān)人員勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，提高保薦業(yè)務(wù)整體質(zhì)量。
(2)保薦代表人。保薦代表人必須為其具體負(fù)責(zé)的每一項(xiàng)目建立盡職調(diào)查工作日志，作為保薦工作底稿的一部分存檔備查;保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對盡職調(diào)查工作日志進(jìn)行檢查。保薦工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映整個(gè)保薦工作的全過程，保存期不少于l0年。
例5-1(2010年3月判斷題)保薦機(jī)構(gòu)推薦發(fā)行人證券上市，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交上市保薦書以及按要求其他與保薦業(yè)務(wù)有關(guān)的文件，并報(bào)證券交易所備案。( )
【參考答案】×
2.保薦業(yè)務(wù)規(guī)則。
保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡職推薦發(fā)行人證券發(fā)行上市。發(fā)行人證券上市后，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持續(xù)督導(dǎo)發(fā)行人履行規(guī)范運(yùn)作、信守、信息披露等義務(wù)。
(1)盡職調(diào)查。
(2)推薦發(fā)行和推薦上市。
(3)配合中國證監(jiān)會審核。保薦機(jī)構(gòu)提交發(fā)行保薦書后，應(yīng)當(dāng)配合中國證監(jiān)會的審核，并承擔(dān)下列工作：①組織發(fā)行人及證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對中國證監(jiān)會的意見進(jìn)行答復(fù);②按照中國證監(jiān)會的要求對涉及本次證券發(fā)行上市的特定事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查或者核查;③指定保薦代表人與中國證監(jiān)會職能部門進(jìn)行專業(yè)溝通，保薦代表人在發(fā)行審核委員會會議上接受委員質(zhì)詢;④中國證監(jiān)會規(guī)定的其他工作。
(4)持續(xù)督導(dǎo)。
例5-2(2010年3月單選題)上市公司發(fā)行新股的，持續(xù)督導(dǎo)的期間為( )。
A.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間
B.證券上市后1個(gè)完整會計(jì)年度
C.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后1個(gè)完整會計(jì)年度
D.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后2個(gè)完整會計(jì)年度
【參考答案】C
(三)保薦業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)
1.保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人與發(fā)行人。
(1)關(guān)于保薦協(xié)議。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人簽訂保薦協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，按照行業(yè)規(guī)范協(xié)商確定履行保薦職責(zé)的相關(guān)費(fèi)用。保薦協(xié)議簽訂后，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)發(fā)行人所在地的中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)備案。
刊登證券發(fā)行募集文件前終止保薦協(xié)議的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人應(yīng)當(dāng)自終止之日起5個(gè)工作日內(nèi)分別向中國證監(jiān)會報(bào)告，說明原因。
(2)保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人的權(quán)利。保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人履行保薦職責(zé)可對發(fā)行人行使下列權(quán)利：要求發(fā)行人及時(shí)通報(bào)信息;定期或者不定期對發(fā)行人進(jìn)行回訪，查閱保薦工作需要的發(fā)行人材料;列席發(fā)行人的股東大會、董事會和監(jiān)事會;對發(fā)行人的信息披露文件及向中國證監(jiān)會、證券交易所提交的其他文件進(jìn)行事前審閱;對有關(guān)部門關(guān)洼的發(fā)行人相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核查，必要時(shí)可聘請相關(guān)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)配合;按照中國證監(jiān)會、證券交易所信息披露規(guī)定，對發(fā)行人違法違規(guī)的事項(xiàng)發(fā)表公開聲明;中國證監(jiān)會規(guī)定或者保薦協(xié)議約定的其他權(quán)利。
(3)發(fā)行人的義務(wù)。發(fā)行人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知或者咨詢保薦機(jī)構(gòu)，并將相關(guān)文件送交保薦機(jī)構(gòu)：變更募集資金及投資項(xiàng)目等事項(xiàng);發(fā)生關(guān)聯(lián)交易、為他人提供擔(dān)保等事項(xiàng);履行信息披露義務(wù)或者向中國證監(jiān)會、證券交易所報(bào)告有關(guān)事項(xiàng);發(fā)生違法違規(guī)行為或者其他重大事項(xiàng)：中國證監(jiān)會規(guī)定或者保薦協(xié)議約定的其他事項(xiàng)。
2.保薦機(jī)構(gòu)與其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)。
保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)組織協(xié)調(diào)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其簽字人員參與證券發(fā)行上市的相關(guān)工作。發(fā)行人為證券發(fā)行上市聘用的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以及其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，保薦機(jī)構(gòu)有充分理由認(rèn)為其專業(yè)能力存在明顯缺陷的，可以向發(fā)行人建議更換。
(四)保薦業(yè)務(wù)工作底稿
為了規(guī)范和指導(dǎo)保薦機(jī)構(gòu)編制、管理證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)工作底稿，中國證監(jiān)會于2009年3月制訂了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)工作底稿指引》，要求保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照指引的要求編制工作底稿。該指引所稱工作底稿，是指保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人在從事保薦業(yè)務(wù)全部過程中獲取和編寫的、與保薦業(yè)務(wù)相關(guān)的各種重要資料和工作記錄的總稱。
工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識統(tǒng)一、記錄清晰。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對招股說明書進(jìn)行驗(yàn)證，并在驗(yàn)證文件與工作底稿之間建立起索引關(guān)系。
工作底稿可以紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔留存，其中重要的工作底稿應(yīng)當(dāng)采用紙質(zhì)文檔的形式。以紙質(zhì)以外的其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，應(yīng)當(dāng)以可獨(dú)立保存的形式留存。
工作底稿應(yīng)當(dāng)至少保存10年。
保薦機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員對工作底稿中的未公開披露的信息負(fù)有保密責(zé)任。
二、首次公開發(fā)行股票申請文件
(一)首次公開發(fā)行股票申請文件的要求
申請首次公開發(fā)行股票的公司(以下簡稱“發(fā)行人”)應(yīng)按《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》(2006年修訂)的要求制作申請文件。具體要求如下：
1.發(fā)行人應(yīng)按第9號準(zhǔn)則的要求制作和報(bào)送申請文件。未按第9號準(zhǔn)則的要求制作和報(bào)送申請文件的，中國證監(jiān)會按照有關(guān)規(guī)定不予受理。
2.第9號準(zhǔn)則附錄規(guī)定的申請文件目錄是對發(fā)行申請文件的低要求。根據(jù)審核需要，中國證監(jiān)會可以要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)補(bǔ)充材料。如果某些材料對發(fā)行人不適用，可不提供，但應(yīng)向中國證監(jiān)會作出書面說明。
3.申請文件一經(jīng)受理，未經(jīng)中國證監(jiān)會同意，不得增加、撤回或更換。
4.發(fā)行人報(bào)送申請文件，初次報(bào)送應(yīng)提交原件l份，復(fù)印件3份;在提交發(fā)審委審核前，根據(jù)中國證監(jiān)會要求的份數(shù)補(bǔ)報(bào)申請文件。發(fā)行人不能提供有關(guān)文件的原件的，應(yīng)由發(fā)行人律師提供鑒證意見，或由出文單位蓋章，以保證與原件一致。如原出文單位不再存續(xù)，由承繼其職權(quán)的單位或作出撤銷決定的單位出文證明文件的真實(shí)性。
5.申請文件所有需要簽名處，均應(yīng)為簽名人親筆簽名，不得以名章、簽名章等代替。申請文件中需要由發(fā)行人律師鑒證的文件，發(fā)行人律師應(yīng)在該文件首頁注明“以下第××頁至第××頁與原件一致”，并簽名和簽署鑒證日期，律師事務(wù)所應(yīng)在該文件首頁加蓋公章，并在第××頁至第××頁側(cè)面以公章加蓋騎縫章。
6.發(fā)行人應(yīng)根據(jù)中國證監(jiān)會對申請文件的反饋意見提供補(bǔ)充材料。有關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對反饋意見相關(guān)問題進(jìn)行盡職調(diào)查或補(bǔ)充出具專業(yè)意見。
7.申請文件應(yīng)采用幅面為209毫米x295毫米規(guī)格的紙張(相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)A4紙張規(guī)格)，雙面印刷(需提供原件的歷史文件除外)。
8.申請文件的封面和側(cè)面應(yīng)標(biāo)明“××公司首次公開發(fā)行股票并上市申請文件”字樣。
9.申請文件的扉頁應(yīng)標(biāo)明發(fā)行人董事會秘書及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名、電話、傳真及其他方便的聯(lián)系方式。
10.申請文件章與章之間、節(jié)與節(jié)之間應(yīng)有明顯的分隔標(biāo)識。申請文件中的頁碼應(yīng)與目錄中標(biāo)識的頁碼相符。例如，第四章4—1的頁碼標(biāo)注為4-1-l，4-1-2，4-1-3……4-1-n。
11.發(fā)行人在每次報(bào)送書面申請文件的同時(shí)，應(yīng)報(bào)送一份相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)電子文件(標(biāo)準(zhǔn).doc或.rtf格式文件)。發(fā)行結(jié)束后，發(fā)行人應(yīng)將招股說明書的電子文件及歷次報(bào)送的電子文件匯總報(bào)送中國證監(jiān)會備案。
(二)首次公開發(fā)行股票并上市申請文件目錄
關(guān)于文件的目錄，由于考試極少涉及，在此不做介紹。
三、招股說明書
招股說明書是發(fā)行人發(fā)行股票時(shí)，就發(fā)行中的有關(guān)事項(xiàng)向公眾作出披露，并向非特定投資人提出購買或銷售其股票的要約邀請性文件。公司首次公開發(fā)行股票必須制作招股說明書。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定編制和披露招股說明書。招股說明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則是信息披露的低要求。
招股說明書中引用的財(cái)務(wù)報(bào)表在其近1期截止日后6個(gè)月內(nèi)有效。特別情況下發(fā)行人可申請適當(dāng)延長，但至多不超過1個(gè)月。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以年度末、半年度末或者季度末為截止日。招股說明書的有效期為6個(gè)月，自中國證監(jiān)會核準(zhǔn)發(fā)行申請前招股說明書后簽署之日起計(jì)算。
例5-4(2010年3月單選題)招股說明書的有效期為( )個(gè)月，自中國證監(jiān)會核準(zhǔn)發(fā)行申請前招股說明書( )起計(jì)算。
A.6，后簽署之日 B.3，第簽署之日
C.6，后簽署次日 D.3，第簽署次日
【參考答案】A
例5-5(2010年3月多選題)( )應(yīng)當(dāng)作為招股說明書的備查文件，在中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上披露。
A.招股說明書摘要 B.保薦人出具的發(fā)行保薦書
C.證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)文件 D.招股公告
【參考答案】BC
四、招股說明書摘要
招股說明書摘要是對招股說明書內(nèi)容的概括，是由發(fā)行人編制，隨招股說明書一起報(bào)送批準(zhǔn)后，在由中國證監(jiān)會指定的至少一種全國性報(bào)刊上及發(fā)行人選擇的其他報(bào)刊上刊登，供公眾投資者參考的關(guān)于發(fā)行事項(xiàng)的信息披露法律文件。
招股說明書摘要應(yīng)簡要提供招股說明書的主要內(nèi)容，但不得誤導(dǎo)投資者。招股說明書摘要的目的僅為向公眾提供有關(guān)本次發(fā)行的簡要情況，無須包括招股說明書全文各部分的主要內(nèi)容;招股說明書摘要內(nèi)容必須忠實(shí)于招股說明書全文，不得出現(xiàn)與全文相矛盾之處;招股說明書摘要應(yīng)盡量采用圖表或其他較為直觀的方式準(zhǔn)確披露發(fā)行人的情況，做到簡明扼要、通俗易懂;招股說明書摘要應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，遵循特定的格式和必要的記載事項(xiàng)的要求編制。發(fā)行人及全體董事、監(jiān)事、高級管理人員招股說明書摘要不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對招股說明書及其摘要的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。公司負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人保證招股說明書摘要中財(cái)務(wù)會計(jì)資料真實(shí)、完整。
五、資產(chǎn)評估報(bào)告
資產(chǎn)評估報(bào)告是評估機(jī)構(gòu)完成評估工作后出具的專業(yè)報(bào)告。該報(bào)告涉及國有資產(chǎn)的，須經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門、有關(guān)的主管部門核準(zhǔn)或備案;該報(bào)告不涉及國有資產(chǎn)的，須經(jīng)過股東會或董事會確認(rèn)后生效。資產(chǎn)評估報(bào)告的有效期為評估基準(zhǔn)日起的l年。資產(chǎn)評估報(bào)告由封面、目錄、正文、附錄、備查文件五部分組成。
六、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終結(jié)果，具有法定的證明效力。
(一)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2.收件人。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而且應(yīng)是全稱。
3.范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下容：已審會計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間;會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。
4.意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：(1)會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計(jì)制度》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定;(2)會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況;(3)會計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則。當(dāng)注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加對重要事項(xiàng)的說明。
5.簽章和會計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所的公章。對上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師簽名、蓋章。
6.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。
例5-7(2010年3月判斷題)審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。( )
【參考答案】×
(二)審計(jì)意見的類型
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：
1.無保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，會計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊會計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
2.保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè)別會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另加說明段，以說明所持保留意見的理由。
3.否定意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中認(rèn)為被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的報(bào)告，并在意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由。
4.拒絕表示意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。
七、盈利預(yù)測審核報(bào)告
盈利預(yù)測是指發(fā)行人對未來會計(jì)期間經(jīng)營成果的預(yù)計(jì)和測算。盈利預(yù)測的數(shù)據(jù)(合并會計(jì)報(bào)表)至少應(yīng)包括會計(jì)年度營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、每股盈利。
預(yù)測期間的確定原則為：如果預(yù)測是在發(fā)行人會計(jì)年度的前6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至該會計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限;如果預(yù)測是在發(fā)行人會計(jì)年度的后6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至不超過下一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限。
八、法律意見書和律師工作報(bào)告
法律意見書和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國證監(jiān)會申請公開發(fā)行證券的必備文件。
法律意見書是律師對發(fā)行人本次發(fā)行上市的法律問題依法明確作出的結(jié)論性意見。
律師工作報(bào)告是對律師工作過程、法律意見書所涉及的事實(shí)及其發(fā)展過程、每一法律意見所依據(jù)的事實(shí)和有關(guān)法律規(guī)定作出的詳盡、完整的闡述，說明律師制作法律意見書的工作過程，包括(但不限于)與發(fā)行人相互溝通的情況，對發(fā)行人提供材料的查驗(yàn)、走訪、談話記錄、現(xiàn)場勘查記錄、查閱文件的情況以及工作時(shí)間等。
律師在制作法律意見書和律師工作報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)制作工作底稿。工作底稿是指律師在為證券發(fā)行人制作法律意見書和律師工作報(bào)告過程中形成的工作記錄及在工作中獲取的所有文件、會議紀(jì)要、談話記錄等資料。提交中國證監(jiān)會的法律意見書和律師工作報(bào)告應(yīng)是經(jīng)兩名以上經(jīng)辦律師和其所在律師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人簽名，并經(jīng)該律師事務(wù)所加蓋公章、簽署日期的正式文本。
九、輔導(dǎo)報(bào)告
輔導(dǎo)報(bào)告是保薦人對擬發(fā)行證券的公司的輔導(dǎo)工作結(jié)束以后，就輔導(dǎo)情況、效果及意見向有關(guān)主管單位出具的書面報(bào)告。在輔導(dǎo)工作中，保薦人應(yīng)當(dāng)制作工作底稿，出具階段輔導(dǎo)工作報(bào)告，分別向中國證監(jiān)會的派出機(jī)構(gòu)報(bào)送。輔導(dǎo)結(jié)束后，保薦人應(yīng)出具輔導(dǎo)工作總結(jié)報(bào)告，其內(nèi)容必須翔實(shí)具體、簡明易懂，不得有虛假、隱匿。
募股文件除了上述幾種之外，還包括保薦人的發(fā)行保薦書、公司章程、發(fā)行方案、資金運(yùn)用可行性報(bào)告及項(xiàng)目批文等。有兼并收購行為的，還應(yīng)提供被收購兼并公司或項(xiàng)目的情況、收購兼并的可行性報(bào)告、收購兼并協(xié)議、收購兼并配套政策的落實(shí)情況、被收購兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告、被收購兼并企業(yè)前l(fā)年和近l期的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、審計(jì)報(bào)告。此外，主承銷商可以聘請律師為其提交的募股文件進(jìn)行法律審查，并出具審查意見。
例5-9(2010年3月判斷題)輔導(dǎo)報(bào)告作為公司申請股票發(fā)行和上市的必備文件，與公開發(fā)行股票公司申報(bào)材料均應(yīng)報(bào)中國證監(jiān)會的派出機(jī)構(gòu)。( )
【參考答案】×
第一節(jié) 首次公開發(fā)行股票申請文件的準(zhǔn)備
一、保薦制度
(一)保薦機(jī)構(gòu)和保薦代表人開展保薦業(yè)務(wù)的基本要求
中國證監(jiān)會于2008年10月17日發(fā)布了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》，要求發(fā)行人就下列事項(xiàng)聘請具有保薦機(jī)構(gòu)資格的證券公司履行保薦職責(zé)：首次公開發(fā)行股票并上市;上市公司發(fā)行新股、可轉(zhuǎn)換公司債券及中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他情形。
證券公司從事證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)，應(yīng)依照規(guī)定向中國證監(jiān)會申請保薦機(jī)構(gòu)資格。未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人不得從事保薦業(yè)務(wù)。
(二)保薦業(yè)務(wù)規(guī)程
1.保薦業(yè)務(wù)管理。
(1)保薦業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全保薦工作的內(nèi)部控制體系，切實(shí)保證保薦業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、內(nèi)核負(fù)責(zé)人、保薦業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、保薦代表人、項(xiàng)目協(xié)辦人及其他保薦業(yè)務(wù)相關(guān)人員勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)，提高保薦業(yè)務(wù)整體質(zhì)量。
(2)保薦代表人。保薦代表人必須為其具體負(fù)責(zé)的每一項(xiàng)目建立盡職調(diào)查工作日志，作為保薦工作底稿的一部分存檔備查;保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對盡職調(diào)查工作日志進(jìn)行檢查。保薦工作底稿應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映整個(gè)保薦工作的全過程，保存期不少于l0年。
例5-1(2010年3月判斷題)保薦機(jī)構(gòu)推薦發(fā)行人證券上市，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交上市保薦書以及按要求其他與保薦業(yè)務(wù)有關(guān)的文件，并報(bào)證券交易所備案。( )
【參考答案】×
2.保薦業(yè)務(wù)規(guī)則。
保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡職推薦發(fā)行人證券發(fā)行上市。發(fā)行人證券上市后，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持續(xù)督導(dǎo)發(fā)行人履行規(guī)范運(yùn)作、信守、信息披露等義務(wù)。
(1)盡職調(diào)查。
(2)推薦發(fā)行和推薦上市。
(3)配合中國證監(jiān)會審核。保薦機(jī)構(gòu)提交發(fā)行保薦書后，應(yīng)當(dāng)配合中國證監(jiān)會的審核，并承擔(dān)下列工作：①組織發(fā)行人及證券服務(wù)機(jī)構(gòu)對中國證監(jiān)會的意見進(jìn)行答復(fù);②按照中國證監(jiān)會的要求對涉及本次證券發(fā)行上市的特定事項(xiàng)進(jìn)行盡職調(diào)查或者核查;③指定保薦代表人與中國證監(jiān)會職能部門進(jìn)行專業(yè)溝通，保薦代表人在發(fā)行審核委員會會議上接受委員質(zhì)詢;④中國證監(jiān)會規(guī)定的其他工作。
(4)持續(xù)督導(dǎo)。
例5-2(2010年3月單選題)上市公司發(fā)行新股的，持續(xù)督導(dǎo)的期間為( )。
A.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間
B.證券上市后1個(gè)完整會計(jì)年度
C.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后1個(gè)完整會計(jì)年度
D.證券上市當(dāng)年剩余時(shí)間及其后2個(gè)完整會計(jì)年度
【參考答案】C
(三)保薦業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)
1.保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人與發(fā)行人。
(1)關(guān)于保薦協(xié)議。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人簽訂保薦協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，按照行業(yè)規(guī)范協(xié)商確定履行保薦職責(zé)的相關(guān)費(fèi)用。保薦協(xié)議簽訂后，保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)報(bào)發(fā)行人所在地的中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)備案。
刊登證券發(fā)行募集文件前終止保薦協(xié)議的，保薦機(jī)構(gòu)和發(fā)行人應(yīng)當(dāng)自終止之日起5個(gè)工作日內(nèi)分別向中國證監(jiān)會報(bào)告，說明原因。
(2)保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人的權(quán)利。保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人履行保薦職責(zé)可對發(fā)行人行使下列權(quán)利：要求發(fā)行人及時(shí)通報(bào)信息;定期或者不定期對發(fā)行人進(jìn)行回訪，查閱保薦工作需要的發(fā)行人材料;列席發(fā)行人的股東大會、董事會和監(jiān)事會;對發(fā)行人的信息披露文件及向中國證監(jiān)會、證券交易所提交的其他文件進(jìn)行事前審閱;對有關(guān)部門關(guān)洼的發(fā)行人相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核查，必要時(shí)可聘請相關(guān)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)配合;按照中國證監(jiān)會、證券交易所信息披露規(guī)定，對發(fā)行人違法違規(guī)的事項(xiàng)發(fā)表公開聲明;中國證監(jiān)會規(guī)定或者保薦協(xié)議約定的其他權(quán)利。
(3)發(fā)行人的義務(wù)。發(fā)行人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知或者咨詢保薦機(jī)構(gòu)，并將相關(guān)文件送交保薦機(jī)構(gòu)：變更募集資金及投資項(xiàng)目等事項(xiàng);發(fā)生關(guān)聯(lián)交易、為他人提供擔(dān)保等事項(xiàng);履行信息披露義務(wù)或者向中國證監(jiān)會、證券交易所報(bào)告有關(guān)事項(xiàng);發(fā)生違法違規(guī)行為或者其他重大事項(xiàng)：中國證監(jiān)會規(guī)定或者保薦協(xié)議約定的其他事項(xiàng)。
2.保薦機(jī)構(gòu)與其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)。
保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)組織協(xié)調(diào)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)及其簽字人員參與證券發(fā)行上市的相關(guān)工作。發(fā)行人為證券發(fā)行上市聘用的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)以及其他證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，保薦機(jī)構(gòu)有充分理由認(rèn)為其專業(yè)能力存在明顯缺陷的，可以向發(fā)行人建議更換。
(四)保薦業(yè)務(wù)工作底稿
為了規(guī)范和指導(dǎo)保薦機(jī)構(gòu)編制、管理證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)工作底稿，中國證監(jiān)會于2009年3月制訂了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)工作底稿指引》，要求保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照指引的要求編制工作底稿。該指引所稱工作底稿，是指保薦機(jī)構(gòu)及其保薦代表人在從事保薦業(yè)務(wù)全部過程中獲取和編寫的、與保薦業(yè)務(wù)相關(guān)的各種重要資料和工作記錄的總稱。
工作底稿應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識統(tǒng)一、記錄清晰。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對招股說明書進(jìn)行驗(yàn)證，并在驗(yàn)證文件與工作底稿之間建立起索引關(guān)系。
工作底稿可以紙質(zhì)文檔、電子文檔或者其他介質(zhì)形式的文檔留存，其中重要的工作底稿應(yīng)當(dāng)采用紙質(zhì)文檔的形式。以紙質(zhì)以外的其他介質(zhì)形式存在的工作底稿，應(yīng)當(dāng)以可獨(dú)立保存的形式留存。
工作底稿應(yīng)當(dāng)至少保存10年。
保薦機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員對工作底稿中的未公開披露的信息負(fù)有保密責(zé)任。
二、首次公開發(fā)行股票申請文件
(一)首次公開發(fā)行股票申請文件的要求
申請首次公開發(fā)行股票的公司(以下簡稱“發(fā)行人”)應(yīng)按《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號——首次公開發(fā)行股票并上市申請文件》(2006年修訂)的要求制作申請文件。具體要求如下：
1.發(fā)行人應(yīng)按第9號準(zhǔn)則的要求制作和報(bào)送申請文件。未按第9號準(zhǔn)則的要求制作和報(bào)送申請文件的，中國證監(jiān)會按照有關(guān)規(guī)定不予受理。
2.第9號準(zhǔn)則附錄規(guī)定的申請文件目錄是對發(fā)行申請文件的低要求。根據(jù)審核需要，中國證監(jiān)會可以要求發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)補(bǔ)充材料。如果某些材料對發(fā)行人不適用，可不提供，但應(yīng)向中國證監(jiān)會作出書面說明。
3.申請文件一經(jīng)受理，未經(jīng)中國證監(jiān)會同意，不得增加、撤回或更換。
4.發(fā)行人報(bào)送申請文件，初次報(bào)送應(yīng)提交原件l份，復(fù)印件3份;在提交發(fā)審委審核前，根據(jù)中國證監(jiān)會要求的份數(shù)補(bǔ)報(bào)申請文件。發(fā)行人不能提供有關(guān)文件的原件的，應(yīng)由發(fā)行人律師提供鑒證意見，或由出文單位蓋章，以保證與原件一致。如原出文單位不再存續(xù)，由承繼其職權(quán)的單位或作出撤銷決定的單位出文證明文件的真實(shí)性。
5.申請文件所有需要簽名處，均應(yīng)為簽名人親筆簽名，不得以名章、簽名章等代替。申請文件中需要由發(fā)行人律師鑒證的文件，發(fā)行人律師應(yīng)在該文件首頁注明“以下第××頁至第××頁與原件一致”，并簽名和簽署鑒證日期，律師事務(wù)所應(yīng)在該文件首頁加蓋公章，并在第××頁至第××頁側(cè)面以公章加蓋騎縫章。
6.發(fā)行人應(yīng)根據(jù)中國證監(jiān)會對申請文件的反饋意見提供補(bǔ)充材料。有關(guān)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)對反饋意見相關(guān)問題進(jìn)行盡職調(diào)查或補(bǔ)充出具專業(yè)意見。
7.申請文件應(yīng)采用幅面為209毫米x295毫米規(guī)格的紙張(相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)A4紙張規(guī)格)，雙面印刷(需提供原件的歷史文件除外)。
8.申請文件的封面和側(cè)面應(yīng)標(biāo)明“××公司首次公開發(fā)行股票并上市申請文件”字樣。
9.申請文件的扉頁應(yīng)標(biāo)明發(fā)行人董事會秘書及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的姓名、電話、傳真及其他方便的聯(lián)系方式。
10.申請文件章與章之間、節(jié)與節(jié)之間應(yīng)有明顯的分隔標(biāo)識。申請文件中的頁碼應(yīng)與目錄中標(biāo)識的頁碼相符。例如，第四章4—1的頁碼標(biāo)注為4-1-l，4-1-2，4-1-3……4-1-n。
11.發(fā)行人在每次報(bào)送書面申請文件的同時(shí)，應(yīng)報(bào)送一份相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)電子文件(標(biāo)準(zhǔn).doc或.rtf格式文件)。發(fā)行結(jié)束后，發(fā)行人應(yīng)將招股說明書的電子文件及歷次報(bào)送的電子文件匯總報(bào)送中國證監(jiān)會備案。
(二)首次公開發(fā)行股票并上市申請文件目錄
關(guān)于文件的目錄，由于考試極少涉及，在此不做介紹。
三、招股說明書
招股說明書是發(fā)行人發(fā)行股票時(shí)，就發(fā)行中的有關(guān)事項(xiàng)向公眾作出披露，并向非特定投資人提出購買或銷售其股票的要約邀請性文件。公司首次公開發(fā)行股票必須制作招股說明書。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定編制和披露招股說明書。招股說明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則是信息披露的低要求。
招股說明書中引用的財(cái)務(wù)報(bào)表在其近1期截止日后6個(gè)月內(nèi)有效。特別情況下發(fā)行人可申請適當(dāng)延長，但至多不超過1個(gè)月。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以年度末、半年度末或者季度末為截止日。招股說明書的有效期為6個(gè)月，自中國證監(jiān)會核準(zhǔn)發(fā)行申請前招股說明書后簽署之日起計(jì)算。
例5-4(2010年3月單選題)招股說明書的有效期為( )個(gè)月，自中國證監(jiān)會核準(zhǔn)發(fā)行申請前招股說明書( )起計(jì)算。
A.6，后簽署之日 B.3，第簽署之日
C.6，后簽署次日 D.3，第簽署次日
【參考答案】A
例5-5(2010年3月多選題)( )應(yīng)當(dāng)作為招股說明書的備查文件，在中國證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上披露。
A.招股說明書摘要 B.保薦人出具的發(fā)行保薦書
C.證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)文件 D.招股公告
【參考答案】BC
四、招股說明書摘要
招股說明書摘要是對招股說明書內(nèi)容的概括，是由發(fā)行人編制，隨招股說明書一起報(bào)送批準(zhǔn)后，在由中國證監(jiān)會指定的至少一種全國性報(bào)刊上及發(fā)行人選擇的其他報(bào)刊上刊登，供公眾投資者參考的關(guān)于發(fā)行事項(xiàng)的信息披露法律文件。
招股說明書摘要應(yīng)簡要提供招股說明書的主要內(nèi)容，但不得誤導(dǎo)投資者。招股說明書摘要的目的僅為向公眾提供有關(guān)本次發(fā)行的簡要情況，無須包括招股說明書全文各部分的主要內(nèi)容;招股說明書摘要內(nèi)容必須忠實(shí)于招股說明書全文，不得出現(xiàn)與全文相矛盾之處;招股說明書摘要應(yīng)盡量采用圖表或其他較為直觀的方式準(zhǔn)確披露發(fā)行人的情況，做到簡明扼要、通俗易懂;招股說明書摘要應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，遵循特定的格式和必要的記載事項(xiàng)的要求編制。發(fā)行人及全體董事、監(jiān)事、高級管理人員招股說明書摘要不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對招股說明書及其摘要的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。公司負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人保證招股說明書摘要中財(cái)務(wù)會計(jì)資料真實(shí)、完整。
五、資產(chǎn)評估報(bào)告
資產(chǎn)評估報(bào)告是評估機(jī)構(gòu)完成評估工作后出具的專業(yè)報(bào)告。該報(bào)告涉及國有資產(chǎn)的，須經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門、有關(guān)的主管部門核準(zhǔn)或備案;該報(bào)告不涉及國有資產(chǎn)的，須經(jīng)過股東會或董事會確認(rèn)后生效。資產(chǎn)評估報(bào)告的有效期為評估基準(zhǔn)日起的l年。資產(chǎn)評估報(bào)告由封面、目錄、正文、附錄、備查文件五部分組成。
六、審計(jì)報(bào)告
審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終結(jié)果，具有法定的證明效力。
(一)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：
1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2.收件人。收件人應(yīng)當(dāng)是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，而且應(yīng)是全稱。
3.范圍段。范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下容：已審會計(jì)報(bào)表的名稱、反映的日期或期間;會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任;審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;已經(jīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。
4.意見段。意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容：(1)會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《股份有限公司會計(jì)制度》及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定;(2)會計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果及資金變動(dòng)情況;(3)會計(jì)處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則。當(dāng)注冊會計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計(jì)報(bào)表的影響程度。當(dāng)注冊會計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加對重要事項(xiàng)的說明。
5.簽章和會計(jì)師事務(wù)所的地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會計(jì)師事務(wù)所的公章。對上市公司及企業(yè)改組上市的審計(jì)，應(yīng)由兩名具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計(jì)師簽名、蓋章。
6.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。
例5-7(2010年3月判斷題)審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)早于被審計(jì)單位管理部門確認(rèn)和簽署會計(jì)報(bào)表的日期。( )
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(二)審計(jì)意見的類型
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見之一的審計(jì)報(bào)告：
1.無保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，會計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊會計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
2.保留意見。注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè)別會計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告。出具有保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另加說明段，以說明所持保留意見的理由。
3.否定意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中認(rèn)為被審計(jì)單位的會計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具否定意見的報(bào)告，并在意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由。
4.拒絕表示意見。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對會計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師明知應(yīng)當(dāng)出具保留意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告代替。
七、盈利預(yù)測審核報(bào)告
盈利預(yù)測是指發(fā)行人對未來會計(jì)期間經(jīng)營成果的預(yù)計(jì)和測算。盈利預(yù)測的數(shù)據(jù)(合并會計(jì)報(bào)表)至少應(yīng)包括會計(jì)年度營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、每股盈利。
預(yù)測期間的確定原則為：如果預(yù)測是在發(fā)行人會計(jì)年度的前6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至該會計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限;如果預(yù)測是在發(fā)行人會計(jì)年度的后6個(gè)月作出的，則為預(yù)測時(shí)起至不超過下一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限。
八、法律意見書和律師工作報(bào)告
法律意見書和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國證監(jiān)會申請公開發(fā)行證券的必備文件。
法律意見書是律師對發(fā)行人本次發(fā)行上市的法律問題依法明確作出的結(jié)論性意見。
律師工作報(bào)告是對律師工作過程、法律意見書所涉及的事實(shí)及其發(fā)展過程、每一法律意見所依據(jù)的事實(shí)和有關(guān)法律規(guī)定作出的詳盡、完整的闡述，說明律師制作法律意見書的工作過程，包括(但不限于)與發(fā)行人相互溝通的情況，對發(fā)行人提供材料的查驗(yàn)、走訪、談話記錄、現(xiàn)場勘查記錄、查閱文件的情況以及工作時(shí)間等。
律師在制作法律意見書和律師工作報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)制作工作底稿。工作底稿是指律師在為證券發(fā)行人制作法律意見書和律師工作報(bào)告過程中形成的工作記錄及在工作中獲取的所有文件、會議紀(jì)要、談話記錄等資料。提交中國證監(jiān)會的法律意見書和律師工作報(bào)告應(yīng)是經(jīng)兩名以上經(jīng)辦律師和其所在律師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人簽名，并經(jīng)該律師事務(wù)所加蓋公章、簽署日期的正式文本。
九、輔導(dǎo)報(bào)告
輔導(dǎo)報(bào)告是保薦人對擬發(fā)行證券的公司的輔導(dǎo)工作結(jié)束以后，就輔導(dǎo)情況、效果及意見向有關(guān)主管單位出具的書面報(bào)告。在輔導(dǎo)工作中，保薦人應(yīng)當(dāng)制作工作底稿，出具階段輔導(dǎo)工作報(bào)告，分別向中國證監(jiān)會的派出機(jī)構(gòu)報(bào)送。輔導(dǎo)結(jié)束后，保薦人應(yīng)出具輔導(dǎo)工作總結(jié)報(bào)告，其內(nèi)容必須翔實(shí)具體、簡明易懂，不得有虛假、隱匿。
募股文件除了上述幾種之外，還包括保薦人的發(fā)行保薦書、公司章程、發(fā)行方案、資金運(yùn)用可行性報(bào)告及項(xiàng)目批文等。有兼并收購行為的，還應(yīng)提供被收購兼并公司或項(xiàng)目的情況、收購兼并的可行性報(bào)告、收購兼并協(xié)議、收購兼并配套政策的落實(shí)情況、被收購兼并企業(yè)的資產(chǎn)評估報(bào)告、被收購兼并企業(yè)前l(fā)年和近l期的資產(chǎn)負(fù)債表及損益表、審計(jì)報(bào)告。此外，主承銷商可以聘請律師為其提交的募股文件進(jìn)行法律審查，并出具審查意見。
例5-9(2010年3月判斷題)輔導(dǎo)報(bào)告作為公司申請股票發(fā)行和上市的必備文件，與公開發(fā)行股票公司申報(bào)材料均應(yīng)報(bào)中國證監(jiān)會的派出機(jī)構(gòu)。( )
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