2012年中級會計實務 復習輔導：第九章節(jié)
第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定
資產(chǎn)減值的跡象
資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：
1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;
(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
2.從企業(yè)內部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞;
(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;
(3)如果企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于初的預算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于初的預算等。
? 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定(單項資產(chǎn)減值)
計提資產(chǎn)減值的關鍵是估計資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。估計可收回金額因其工作量很大，在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求：
1.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間發(fā)生了該減值跡象的，例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
第一節(jié) 資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定
資產(chǎn)減值的跡象
資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進行減值測試的必要前提，但是有兩項資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于這兩類資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象主要可從外部信息來源和內部信息來源兩方面加以判斷：
1.從企業(yè)外部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌;
(2)如果企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)如果市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。
2.從企業(yè)內部信息來源來看，以下情況均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：
(1)如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體己經(jīng)損壞;
(2)如果資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;
(3)如果企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠遠高于原來的預算或者預計金額，資產(chǎn)在建造或者收購時所需的現(xiàn)金支出遠遠高于初的預算，資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于初的預算等。
? 第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定(單項資產(chǎn)減值)
計提資產(chǎn)減值的關鍵是估計資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應當以單項資產(chǎn)為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。估計可收回金額因其工作量很大，在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性要求：
1.以前報告期間的計算結果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間發(fā)生了該減值跡象的，例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。