2012年《中級會計實務(wù)》考點解析：貸款和應(yīng)收款項
貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：
1.取得時
金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。
2.持有期間，期末計提利息
①應(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限
②利息收入=貸款、應(yīng)收款項期初攤余成本×實際利率×期限
貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
3.處置時
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。
【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 231660
財務(wù)費用 2340(貼現(xiàn)息)
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000(終止確認)
【例6】應(yīng)收賬款出售
2010年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2010年10月31日付款。 2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
2010年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 300000
營業(yè)外支出 51000
貸：應(yīng)收賬款 351000
【例7】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 98
財務(wù)費用 2
貸：短期借款 100
說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
【例8】長期應(yīng)收款按攤余成本計量
2009年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為2000萬元，分別在2009年末和2010年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下：
(1)2009年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬元)
借：長期應(yīng)收款 2000(本+息)
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27(現(xiàn)值，本金)
未實現(xiàn)融資收益 216.73(利息)
(2)2009年末確認利息收入
利息收入計算表
收款（本＋息）利息收入還本 攤余成本（長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益）
①②＝④×8％① ②
2009.1.11783.27
2009.12.311000（本＋息）142.66857.34（本）925.93
2010.12.311000（本+息）74.07925.93（本）0
合計2000216.731783.27
2009年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸:長期應(yīng)收款 1000
借：未實現(xiàn)融資收益 142.66
貸：財務(wù)費用 142.66
(3)2010年末確認利息收入
借：銀行存款 1000
貸:長期應(yīng)收款 1000
借：未實現(xiàn)融資收益 74.07
貸：財務(wù)費用 74.07
貸款和應(yīng)收款項的會計處理
貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：
1.取得時
金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。
2.持有期間，期末計提利息
①應(yīng)收利息=貸款本金×貸款利率×期限
②利息收入=貸款、應(yīng)收款項期初攤余成本×實際利率×期限
貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
3.處置時
企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。
【例5】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元;增值稅銷項稅額為34000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收票據(jù) 234000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34000
(2)3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行
借：銀行存款 234000
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 231660
財務(wù)費用 2340(貼現(xiàn)息)
貸：應(yīng)收票據(jù) 234000(終止確認)
【例6】應(yīng)收賬款出售
2010年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2010年10月31日付款。 2010年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價款為300000元;在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
2010年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款 300000
營業(yè)外支出 51000
貸：應(yīng)收賬款 351000
【例7】甲公司將應(yīng)收票據(jù)100萬元貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額98萬元，銀行擁有追索權(quán)。該應(yīng)收票據(jù)的期限為6個月，企業(yè)已持有2個月，貼現(xiàn)期4個月。甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 98
財務(wù)費用 2
貸：短期借款 100
說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
【例8】長期應(yīng)收款按攤余成本計量
2009年1月1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為2000萬元，分別在2009年末和2010年末收取1000萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為8%。則有關(guān)處理如下：
(1)2009年1月1日，計算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入
現(xiàn)值=1000÷(1+8%)+1000÷(1+8%)2=925.93+857.34=1783.27(萬元)
借：長期應(yīng)收款 2000(本+息)
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1783.27(現(xiàn)值，本金)
未實現(xiàn)融資收益 216.73(利息)
(2)2009年末確認利息收入
利息收入計算表
收款（本＋息）利息收入還本 攤余成本（長期應(yīng)收款－未實現(xiàn)融資收益）
①②＝④×8％① ②
2009.1.11783.27
2009.12.311000（本＋息）142.66857.34（本）925.93
2010.12.311000（本+息）74.07925.93（本）0
合計2000216.731783.27
2009年12月31日，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000
貸:長期應(yīng)收款 1000
借：未實現(xiàn)融資收益 142.66
貸：財務(wù)費用 142.66
(3)2010年末確認利息收入
借：銀行存款 1000
貸:長期應(yīng)收款 1000
借：未實現(xiàn)融資收益 74.07
貸：財務(wù)費用 74.07