第四 節(jié)稅率
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負 設計稅率的公式： 增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節(jié)的應納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100% 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型 1．基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次。 2．稅率類型： 基本稅率（標準稅率）——大多數(shù)貨物、應稅勞務適用。 低稅率——基本生活用品和勞務適用，采用低稅率的貨物和勞務不宜過多。 高稅率——奢侈品、非生活必需品或勞務適用，采用高稅率的貨物和勞務也不宜過多。 零稅率——出口貨物適用。 三、我國增值稅稅率 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率（營改增試點除外），此外還有對出口貨物實施的零稅率。 上海增值稅擴圍改革試點，增設了11%、6%的低稅率。
【解釋】這部分有兩個容易被考生忽視的問題： 一是增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率（營改增試點除外）。 二是增值稅的征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人適用，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。 四、適用13%低稅率貨物的具體范圍 適用13%低稅率貨物的項目——二十項。下表為易考知識點對比辨析：
【例題多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（ ?。?。 A．利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水 B．石油液化氣 C．飼料添加劑 D．蚊香、驅(qū)蚊劑 E．食用鹽 【答案】ABE
五、征收率 【歸納與提示】在學習這部分內(nèi)容是要注意以下三點： 1．現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%、按4%減半共五種情況。 2．使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅。 3．采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，就是應納稅額。 小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況： 情況一：法定征收率3% 小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用于3%的征收率:。計稅公式： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額×3% 【注意事項】 （1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 （2）應開具普通發(fā)票，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 情況二：減按2%征收率征收 適用于： （1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)； （2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2% 【注意事項】 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 一般納稅人征收率使用的四種情況： 情況一：4%征收率減半征收 適用情況： （1）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 （2）一般納稅人銷售舊貨。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=銷售額×4%÷2 【注意事項】應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 情況二：4%征收率計稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅： （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （2）典當業(yè)銷售死當物品 （3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=銷售額×4% 【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票 情況三：可選擇按3%征收率計稅（新增規(guī)定） 增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×3% 【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票 情況四：可選擇按6%征收率計稅 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： （1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來水 （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）應納稅額=銷售額×6% 【注意事項】 （1）可自行開具增值稅專用發(fā)票 （2）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更 【例題多選題】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有（ ?。?A．寄售商店代銷寄售物品 B．典當業(yè)銷售死當物品 C．生產(chǎn)銷售商品混凝土 D．銷售以自己采掘的砂、土生產(chǎn)的磚瓦 E．銷售生物制品 【答案】AB 【例題多選題】以下行為中，納稅人可自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的有（ ?。?A．一般納稅人銷售自產(chǎn)建筑用的石料并選擇按照簡易征收辦法 B．典當業(yè)的一般納稅人銷售死當物品 C．一般納稅人銷售舊貨 D．小規(guī)模納稅人銷售舊 E．一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) 【答案】AB 【例題嘮選題】某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元；銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅（ ）萬元。 A．9．23 B．9．29 C．18．58 D．70．18 【答案】B 【解析】一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應納增值稅=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9．29（萬元）。
一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負 設計稅率的公式： 增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節(jié)的應納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100% 二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型 1．基本原則：盡量減少檔次，不宜多檔次。 2．稅率類型： 基本稅率（標準稅率）——大多數(shù)貨物、應稅勞務適用。 低稅率——基本生活用品和勞務適用，采用低稅率的貨物和勞務不宜過多。 高稅率——奢侈品、非生活必需品或勞務適用，采用高稅率的貨物和勞務也不宜過多。 零稅率——出口貨物適用。 三、我國增值稅稅率 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設置了一檔基本稅率和一檔低稅率（營改增試點除外），此外還有對出口貨物實施的零稅率。 上海增值稅擴圍改革試點，增設了11%、6%的低稅率。
稅率和征收率 | 基本規(guī)定 | |
稅率 | 基本稅率17% | （1）納稅人銷售或者進口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為17% （2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17% |
低稅率13% | （1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油 （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 （3）圖書、報紙、雜志 （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 （5）國務院規(guī)定的其他貨物 ①音像制品；②電子出版物；③食用鹽；④二甲醚 | |
試點低稅率11%和6% | 增值稅營改增試點中的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)適用 | |
零稅率 | 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外 | |
征收率 | 增值稅一般納稅人在特殊情況下也會適用3%、4%、6%的征收率 增值稅小規(guī)模納稅人適用3%的征收率 | |
【解釋】這部分有兩個容易被考生忽視的問題： 一是增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率（營改增試點除外）。 二是增值稅的征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人適用，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。 四、適用13%低稅率貨物的具體范圍 適用13%低稅率貨物的項目——二十項。下表為易考知識點對比辨析：
貨物 | 13%低稅率范圍 | 不屬于13%低稅率范圍 |
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——植物類 | 含高粱、谷子、面粉、米、玉米面、玉米渣等；也含切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品 | 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉。 玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉（新規(guī)定） |
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——植物類 | 含各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物；也含經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等 | 各種蔬菜罐頭 |
含各種毛茶 | 精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料 | |
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——植物類 | 含可供食用的果實。如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物 | 各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等） |
含用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片 | 中成藥 | |
原木、原竹、天然樹脂和其他林業(yè)產(chǎn)品，以及鹽水竹筍 | 鋸材、竹筍罐頭 | |
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——動物類 | 含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動物；也含干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠 | 熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭 |
含各種獸類、禽類和爬行類動物及其肉產(chǎn)品，也含各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等 | 各種肉類罐頭、肉類熟制品 | |
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——動物類 | 含各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋，也包括經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等 | 各種蛋類的罐頭 |
鮮奶(含按照食品安全國家標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳) | 用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等；按照食品安全國家標準生產(chǎn)的調(diào)制乳 | |
食用植物油 | 芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花子油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油以及上述油為原料的混合油。棕櫚油、核桃油、橄欖油、花椒油 | 皂腳；肉桂油、桉油、香茅油；環(huán)氧大豆油、氫化植物油 |
自來水 | 自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應的水 | 農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水 |
居民用煤炭制品 | 是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭 | 工業(yè)煤炭 |
飼料 | 用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料。 骨粉，魚粉按飼料征收增值稅（新規(guī)定） | 直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑 |
農(nóng)藥 | 包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等 | 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等） |
農(nóng)機 | 拖拉機；土壤耕整機械；農(nóng)田基本建設機械；種植機械；植物保護和管理機械；收獲機械；場上作業(yè)機械；排灌機械；對農(nóng)副產(chǎn)品進行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機械；人力車（不包括三輪運貨車）、畜力車和拖拉機掛車；畜牧業(yè)機械；漁業(yè)機械；林業(yè)機械；小農(nóng)具 密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈粘蟲板；農(nóng)用水泵，農(nóng)用柴油機；卷簾機（新規(guī)定） | 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械；農(nóng)用汽車；機動漁船；森林砍伐機械、集材機械；農(nóng)機零部件 |
食用鹽 | 食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國家頒布的相關產(chǎn)品標準 | 食用鹽以外的其他鹽（2009年起） |
【例題多選題】下列貨物，適用13%增值稅稅率的有（ ?。?。 A．利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水 B．石油液化氣 C．飼料添加劑 D．蚊香、驅(qū)蚊劑 E．食用鹽 【答案】ABE
五、征收率 【歸納與提示】在學習這部分內(nèi)容是要注意以下三點： 1．現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有3%、4%、6%、減按2%、按4%減半共五種情況。 2．使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅。 3．采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，就是應納稅額。 小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況： 情況一：法定征收率3% 小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應稅勞務一般適用于3%的征收率:。計稅公式： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應納稅額=銷售額×3% 【注意事項】 （1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 （2）應開具普通發(fā)票，可由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 情況二：減按2%征收率征收 適用于： （1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)； （2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×2% 【注意事項】 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。 一般納稅人征收率使用的四種情況： 情況一：4%征收率減半征收 適用情況： （1）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 （2）一般納稅人銷售舊貨。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=銷售額×4%÷2 【注意事項】應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 情況二：4%征收率計稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅： （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （2）典當業(yè)銷售死當物品 （3）經(jīng)國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應納稅額=銷售額×4% 【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票 情況三：可選擇按3%征收率計稅（新增規(guī)定） 增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應納稅額=銷售額×3% 【注意事項】可自行開具增值稅專用發(fā)票 情況四：可選擇按6%征收率計稅 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅： （1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） （4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （5）自來水 （6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 計稅公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）應納稅額=銷售額×6% 【注意事項】 （1）可自行開具增值稅專用發(fā)票 （2）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更 【例題多選題】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計算繳納增值稅的有（ ?。?A．寄售商店代銷寄售物品 B．典當業(yè)銷售死當物品 C．生產(chǎn)銷售商品混凝土 D．銷售以自己采掘的砂、土生產(chǎn)的磚瓦 E．銷售生物制品 【答案】AB 【例題多選題】以下行為中，納稅人可自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的有（ ?。?A．一般納稅人銷售自產(chǎn)建筑用的石料并選擇按照簡易征收辦法 B．典當業(yè)的一般納稅人銷售死當物品 C．一般納稅人銷售舊貨 D．小規(guī)模納稅人銷售舊 E．一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) 【答案】AB 【例題嘮選題】某舊機動車交易公司2010年3月收購舊機動車50輛，支付收購款350萬元；銷售舊機動車60輛，取得銷售收入480萬元，同時協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機動車交易公司應納增值稅（ ）萬元。 A．9．23 B．9．29 C．18．58 D．70．18 【答案】B 【解析】一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應納增值稅=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9．29（萬元）。