第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)）
當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 1．關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的“當(dāng)期”，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（第九節(jié)）的規(guī)定執(zhí)行。 2．關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施購進(jìn)扣稅法，在部分行業(yè)試點(diǎn)核定扣稅法。 （1）購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形除外）。具體認(rèn)證時間規(guī)定如下： ①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
（2）核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)（新增）。 ①自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。 a．以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的P128-129 √投入產(chǎn)出法——考慮單耗量√成本法——考慮耗用率√參照法 b．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％） 損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量 【提示】農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（13%）和農(nóng)產(chǎn)品耗用率不是等同概念。 【例題】某企業(yè)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2013年1月，該企業(yè)外購購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【答案及解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）＝90/（1-5%）×40×13%/（1＋13％）＝435．96（萬元）。 c．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等） 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13%) ②除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （二）幾個特殊的計(jì)稅規(guī)則
【例題嘮選題】一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，增值稅規(guī)定的處理方法是（ ?。＃?006年） A．屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款 B．屬偷稅行為，按偷稅處罰 C．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金 D．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳 【答案】B 【例題嘮選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59．5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。（2007年） A．15．64 B．18．28 C．18．37 D．38．37 【答案】C 【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率；農(nóng)機(jī)零件適用17%的稅率。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝500×13%＋90÷（1＋17%）×17%＝78．08（萬元）； 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝59．5＋3×7%＝59．71（萬元）；當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝78．08-59．71＝18．37（萬元）。 P127-128（新增） 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：
【例題】某增值稅一般納稅人2012年8月采購原材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，同月初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2萬元，增值稅0．34萬元，當(dāng)月該企業(yè)取得不含增值稅銷售額150萬元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 【答案】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅＝150×17%-17-（2＋0．34）＝6．16（萬元）。
二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析：
【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月銷售自己使用過3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ?。┰?。（2011年） A．2718．45 B．3106．80 C．3125．83 D．4077．67 【答案】B 【解析】小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%征收率征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝100000/（1＋3%）×2%＋40000/（1＋3%）×3%＝3106．80（元）。 【例題嘮選題】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年2月，該個體商店購置一批商品，取得的增值稅發(fā)票上注明價款3000元，增值稅510元。當(dāng)月零售貨物取得銷售收入22400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元，該個體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┰?。 A．69．66 B．231．16 C．411．54 D．696．12 【答案】D 【例題嘮選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年1月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災(zāi)地區(qū)捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，售價為5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為3000元，售價為3700元；銷售已使用1年的冰柜一臺取得收入1400元，該冰柜原購進(jìn)價2200元。該超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。 A．3667．70 B．3667．96 C．3748．54 D．3775．46 【答案】B 【解析】這是一道經(jīng)典真題的變形。外購貨物用于職工福利的不繳納增值稅。應(yīng)納增值稅＝（120000＋5000）÷（1＋3%）×3%＋1400÷（1＋3%）×2%＝3640．78＋27．18＝3667．96（元）。 【例題嘮選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對外銷售價格9000元，舊項(xiàng)鏈作價2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價l00元，從消費(fèi)者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅（ ）元。（2010年） A．262．14 B．270 C．320．39 D．360 【答案】A 【解析】金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅；熱水器按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。應(yīng)納增值稅＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262．14（元）。 【特殊規(guī)定】小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計(jì)算可抵免的稅額： 可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 【例題嘮選題】甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（ ?。?。（2011年） A．甲進(jìn)出口公司 B．乙工業(yè)企業(yè) C．丙貨運(yùn)代理人 D．國外銷售商 【答案】A 進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率
【提示】（1）在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算的應(yīng)納增值稅不能抵扣任何境外稅款。（2）進(jìn)口貨物的增值稅稅率為17%和13%，不使用征收率。（3）貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅，會構(gòu)成一般納稅人貨物銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅；（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是?？疾凰サ慕M合。 【例題嘮選題】2008年7月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口內(nèi)燃發(fā)動機(jī)（1升＜排量＜1．5升）的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)5萬美元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬美元。小汽車成套配件進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6．85元。該汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車成套配件應(yīng)納增值稅（ ）萬元。（2009年） A．86．17 B．106．26 C．107．72 D．111．65 【答案】C 【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝（68＋5＋1）×6．85×（1＋25%）×17%＝107．72（萬元）。
一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)）
當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅；計(jì)算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 1．關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的“當(dāng)期”，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（第九節(jié)）的規(guī)定執(zhí)行。 2．關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施購進(jìn)扣稅法，在部分行業(yè)試點(diǎn)核定扣稅法。 （1）購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形除外）。具體認(rèn)證時間規(guī)定如下： ①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
丟失的扣稅憑證 | 抵扣所需辦理的手續(xù) |
已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) | （1）丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)稅證明，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證 （2）丟失前未認(rèn)證的，先由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，再由購買方憑銷售方記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已報(bào)稅證明，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，作為抵扣憑證 |
已開具的專用發(fā)票的抵扣聯(lián) | 丟失前已認(rèn)證相符的，用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；丟失前未認(rèn)證的，用發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，用發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?BR> |
已開具的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) | 抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?BR> |
海關(guān)繳款書 | 在規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
（2）核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)（新增）。 ①自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。 a．以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的P128-129 √投入產(chǎn)出法——考慮單耗量√成本法——考慮耗用率√參照法 b．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％） 損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量 【提示】農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（13%）和農(nóng)產(chǎn)品耗用率不是等同概念。 【例題】某企業(yè)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2013年1月，該企業(yè)外購購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對外銷售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【答案及解析】當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）＝90/（1-5%）×40×13%/（1＋13％）＝435．96（萬元）。 c．購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等） 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1＋13%) ②除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③對部分液體乳及乳制品實(shí)行全國統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （二）幾個特殊的計(jì)稅規(guī)則
特殊情況 | 計(jì)稅規(guī)則 |
扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定 | 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減 |
扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 | 一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰 |
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 | |
進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 | 納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 |
一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額的處理 | 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅 |
納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理 | 納稅人欠繳增值稅時，對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅 |
【例題嘮選題】一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，增值稅規(guī)定的處理方法是（ ?。＃?006年） A．屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款 B．屬偷稅行為，按偷稅處罰 C．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金 D．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳 【答案】B 【例題嘮選題】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2006年3月，該企業(yè)向各地農(nóng)機(jī)銷售公司銷售農(nóng)機(jī)產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500萬元；向各地農(nóng)機(jī)修配站銷售農(nóng)機(jī)零配件，取得含稅收入90萬元；購進(jìn)鋼材等材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59．5萬元，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)3萬元，取得的發(fā)票均已在當(dāng)月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或比對。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。（2007年） A．15．64 B．18．28 C．18．37 D．38．37 【答案】C 【解析】農(nóng)機(jī)整機(jī)適用13%的稅率；農(nóng)機(jī)零件適用17%的稅率。運(yùn)輸發(fā)票經(jīng)認(rèn)證可計(jì)算抵扣運(yùn)輸費(fèi)用7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝500×13%＋90÷（1＋17%）×17%＝78．08（萬元）； 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝59．5＋3×7%＝59．71（萬元）；當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝78．08-59．71＝18．37（萬元）。 P127-128（新增） 增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策 增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下表：
納稅人購買或支付 | 抵稅規(guī)則 | |
購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 | 初次購買 | 可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。即用價稅合計(jì)數(shù)抵減增值稅額 |
非初次購買 | 費(fèi)用由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。即只能憑專用發(fā)票抵稅但不能抵價 | |
支付技術(shù)服務(wù)費(fèi) | 2011年12月1日后繳納的 | 可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減 |
【例題】某增值稅一般納稅人2012年8月采購原材料，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，同月初次購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款2萬元，增值稅0．34萬元，當(dāng)月該企業(yè)取得不含增值稅銷售額150萬元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 【答案】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅＝150×17%-17-（2＋0．34）＝6．16（萬元）。
二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率） 【歸納】一般納稅人和小規(guī)模納稅人相同行為辨析：
銷售自己使用過的物品 | 經(jīng)營舊貨 | ||
固定資產(chǎn) | 其他物品 | ||
一般納稅人 | ①抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備再轉(zhuǎn)讓： 銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率 （稅率一般為17%，低稅率范圍的農(nóng)機(jī)等為13%） | 銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）×稅率 （稅率為17%或13%） | 應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 |
②小轎車以及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備再轉(zhuǎn)讓：應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋4%）×4%÷2 | |||
小規(guī)模納稅人 | 應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%（除其他個人以外的小規(guī)模納稅人） | 應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×3% | 應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2% |
【例題嘮選題】某服裝廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月銷售自己使用過3年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額100000元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額40000元。2010年7月該服裝廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ?。┰?。（2011年） A．2718．45 B．3106．80 C．3125．83 D．4077．67 【答案】B 【解析】小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅；小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品應(yīng)按3%征收率征收增值稅。應(yīng)納增值稅＝100000/（1＋3%）×2%＋40000/（1＋3%）×3%＝3106．80（元）。 【例題嘮選題】某個體商店為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年2月，該個體商店購置一批商品，取得的增值稅發(fā)票上注明價款3000元，增值稅510元。當(dāng)月零售貨物取得銷售收入22400元；用部分外購商品抵債，抵債商品的買價為1200元，售價為1500元，該個體商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┰?。 A．69．66 B．231．16 C．411．54 D．696．12 【答案】D 【例題嘮選題】某超市為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年1月，該超市取得貨物零售收入120000元；向受災(zāi)地區(qū)捐贈部分外購商品，捐贈商品的買價為4200元，售價為5000元；向職工發(fā)放部分外購商品作為節(jié)日福利，發(fā)放商品的買價為3000元，售價為3700元；銷售已使用1年的冰柜一臺取得收入1400元，該冰柜原購進(jìn)價2200元。該超市當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ）元。 A．3667．70 B．3667．96 C．3748．54 D．3775．46 【答案】B 【解析】這是一道經(jīng)典真題的變形。外購貨物用于職工福利的不繳納增值稅。應(yīng)納增值稅＝（120000＋5000）÷（1＋3%）×3%＋1400÷（1＋3%）×2%＝3640．78＋27．18＝3667．96（元）。 【例題嘮選題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月采取“以舊換新”方式銷售24K金項(xiàng)鏈一條，新項(xiàng)鏈對外銷售價格9000元，舊項(xiàng)鏈作價2000元，從消費(fèi)者收取新舊差價款7000元；另以“以舊換新”方式銷售燃?xì)鉄崴饕慌_，新燃?xì)鉄崴鲗ν怃N售價格2000元，舊熱水器作價l00元，從消費(fèi)者收取新舊差價款1900元。假如以上價款中均含增值稅，該商店應(yīng)繳納增值稅（ ）元。（2010年） A．262．14 B．270 C．320．39 D．360 【答案】A 【解析】金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅；熱水器按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格。應(yīng)納增值稅＝（7000＋2000）÷（1＋3%）×3%＝262．14（元）。 【特殊規(guī)定】小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依照下列公式計(jì)算可抵免的稅額： 可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。 【例題嘮選題】甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（ ?。?。（2011年） A．甲進(jìn)出口公司 B．乙工業(yè)企業(yè) C．丙貨運(yùn)代理人 D．國外銷售商 【答案】A 進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價格×稅率
【提示】（1）在進(jìn)口環(huán)節(jié)計(jì)算的應(yīng)納增值稅不能抵扣任何境外稅款。（2）進(jìn)口貨物的增值稅稅率為17%和13%，不使用征收率。（3）貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅，會構(gòu)成一般納稅人貨物銷售環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅；（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是?？疾凰サ慕M合。 【例題嘮選題】2008年7月，某汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口內(nèi)燃發(fā)動機(jī)（1升＜排量＜1．5升）的小汽車成套配件一批，境外成交價格68萬美元，運(yùn)抵中國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)5萬美元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬美元。小汽車成套配件進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，人民幣匯率中間價為1美元兌換人民幣6．85元。該汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口小汽車成套配件應(yīng)納增值稅（ ）萬元。（2009年） A．86．17 B．106．26 C．107．72 D．111．65 【答案】C 【解析】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅＝（68＋5＋1）×6．85×（1＋25%）×17%＝107．72（萬元）。