第八節(jié) 特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定 【兩點(diǎn)特殊】 1．對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。 2．加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為： 成品油應(yīng)稅銷售額＝（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià) 易考點(diǎn)1：加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。 （1）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。 （2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。 （3）加油站本身倒庫油。 （4）加油站檢測(cè)用油（回罐油）。 【例題·多選題】加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有（ ?。?。 A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案） B．其他單位的倒庫油 C．加油站檢測(cè)用油（回罐油） D．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油 E．給農(nóng)用車的加油 【答案】ACD 易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預(yù)收款處理。 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。 【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機(jī)加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6．5元/升；當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元；購進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。（汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升）（2009年）A．3．97B．4．04C．6．88D．6．95 【答案】A【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時(shí)不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅＝[（400×1388-720＋100×1176）×6．5÷10000]÷（1＋17%）×17%-350×17%＝63．47-59．5＝3．97（萬元）。 二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定 （一）電力產(chǎn)品增值稅的銷售額 電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額由兩個(gè)部分組成： 1．為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。 2．供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 （二）電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：
（三）發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 1．發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 2．供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 3．供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 4．發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 5．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 6．發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定不相符的是（ ?。?。 A．供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天 B．發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天 C．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)數(shù)量且開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天 D．供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，為收款的當(dāng)天 【答案】D 三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（了解） 核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為： 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的75%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的70%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的55%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個(gè)年度以后，不再實(shí)行增值稅先征后退政策。 四、油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定 【歸納與提示】這部分內(nèi)容的核心考點(diǎn)有兩個(gè)，一是征稅范圍的特殊規(guī)定；二是計(jì)稅規(guī)則的特殊規(guī)定。 （一）課稅范圍與適用稅率 油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。 生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。包括：地質(zhì)勘探；鉆井（含側(cè)鉆）；測(cè)井；錄井；試井；固井；試油（氣）；井下作業(yè)；油（氣）集輸；采油采氣；海上油田建設(shè)；供排水、供電、供熱、通信；油田基本建設(shè)；環(huán)境保護(hù)；其他生產(chǎn)性勞務(wù)。 繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供的上述勞務(wù)。 油氣田提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的增值稅稅率為17%。 【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ?。＃?006年） A．油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程 B．電信工程公司代辦的電信工程 C．建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程 D．油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路 E．油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù) 【答案】ADE （二）跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定
五、黃金交易、鉑金交易、貨物期貨與鉆石交易增值稅（了解）P144-149
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定 【兩點(diǎn)特殊】 1．對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。 2．加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為： 成品油應(yīng)稅銷售額＝（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià) 易考點(diǎn)1：加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。 （1）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。 （2）外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案）。 （3）加油站本身倒庫油。 （4）加油站檢測(cè)用油（回罐油）。 【例題·多選題】加油站通過加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有（ ?。?。 A．外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲(chǔ)油（代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案） B．其他單位的倒庫油 C．加油站檢測(cè)用油（回罐油） D．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油 E．給農(nóng)用車的加油 【答案】ACD 易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預(yù)收款處理。 發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。 【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機(jī)加注成品油500噸（包括加油站自用車輛自用汽油720升），其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6．5元/升；當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元；購進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅（ ?。┤f元。（汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升）（2009年）A．3．97B．4．04C．6．88D．6．95 【答案】A【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除；發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時(shí)不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅＝[（400×1388-720＋100×1176）×6．5÷10000]÷（1＋17%）×17%-350×17%＝63．47-59．5＝3．97（萬元）。 二、電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定 （一）電力產(chǎn)品增值稅的銷售額 電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額由兩個(gè)部分組成： 1．為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。 2．供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 （二）電力產(chǎn)品主要征稅辦法見下表：
納稅人情況 | 征稅方法 | ||
地點(diǎn) | 具體方法 | ||
發(fā)電企業(yè) | 獨(dú)立核算 | 機(jī)構(gòu)所在地 | 按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定納稅 |
非獨(dú)立核算，不具有一般納稅人資格且不具備一般納稅人核算條件的 | 發(fā)電企業(yè)所在地 | 1．預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： 預(yù)征稅額＝上網(wǎng)電量×核定的定額稅率 2．月末按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅（上級(jí)結(jié)算）： 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額-發(fā)電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 | |
供電企業(yè) | 在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算 | 供電企業(yè)所在地 | 1．預(yù)繳且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅： 預(yù)征稅額＝銷售額×核定的預(yù)征率 2．月末按照隸屬關(guān)系由獨(dú)立核算的供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅： 應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額-供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 |
（三）發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 1．發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 2．供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 3．供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 4．發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 5．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 6．發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定不相符的是（ ?。?。 A．供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天 B．發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于集體福利的，為發(fā)出電量的當(dāng)天 C．發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)數(shù)量且開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天 D．供電企業(yè)將電售給企事業(yè)單位且采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，為收款的當(dāng)天 【答案】D 三、核電行業(yè)增值稅規(guī)定（了解） 核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個(gè)年度內(nèi)，統(tǒng)一實(shí)行增值稅先征后退政策，返還比例分三個(gè)階段逐級(jí)遞減。具體返還比例為： 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月5個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的75%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的70%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個(gè)年度內(nèi)，返還已入庫稅款的55%； 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個(gè)年度以后，不再實(shí)行增值稅先征后退政策。 四、油氣田企業(yè)增值稅管理規(guī)定 【歸納與提示】這部分內(nèi)容的核心考點(diǎn)有兩個(gè)，一是征稅范圍的特殊規(guī)定；二是計(jì)稅規(guī)則的特殊規(guī)定。 （一）課稅范圍與適用稅率 油氣田企業(yè)銷售的貨物、提供的加工和修理修配勞務(wù)，以及為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。 生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油、天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。包括：地質(zhì)勘探；鉆井（含側(cè)鉆）；測(cè)井；錄井；試井；固井；試油（氣）；井下作業(yè)；油（氣）集輸；采油采氣；海上油田建設(shè)；供排水、供電、供熱、通信；油田基本建設(shè)；環(huán)境保護(hù)；其他生產(chǎn)性勞務(wù)。 繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供的上述勞務(wù)。 油氣田提供的生產(chǎn)性勞務(wù)的增值稅稅率為17%。 【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有（ ?。＃?006年） A．油（氣）田企業(yè)在油（氣）田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程 B．電信工程公司代辦的電信工程 C．建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程 D．油氣田企業(yè)根據(jù)油（氣）田生產(chǎn)的需要在油（氣）田內(nèi)部修建道路 E．油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù) 【答案】ADE （二）跨省開采石油的特殊涉稅規(guī)定
企業(yè)及地域情況 | 計(jì)稅規(guī)則歸納 |
總分結(jié)構(gòu)企業(yè) | 總分結(jié)構(gòu)跨省開采石油的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算，按各油氣田石油產(chǎn)量分配的方法，按各油氣田分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 油氣田企業(yè)跨省提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減 |
母子結(jié)構(gòu)企業(yè) | 母子結(jié)構(gòu)跨省開采石油的企業(yè)，采用各自登記各自納稅的方法 |
新疆地域發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù) | 新疆地域以外地區(qū)在新疆未設(shè)立分（子）公司的油氣田企業(yè)，在新疆提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按5%的預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅，預(yù)繳的稅款可在油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅中抵減 |