第六節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）
一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 計(jì)稅規(guī)則如表所示：
【疑難問題歸納】
【例題1多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?008年） A．酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位 B．卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C．日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品 D．汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì) E．地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 【答案】ADE 【例題2嘮選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無需繳納消費(fèi)稅的是（ ?。?。（2010年） A．地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板 B．汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車 C．化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品 D．卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 【答案】D 【例題3多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?010年） A．汽車廠贊助比賽用雪地車 B．酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒 C．化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D．金銀飾品商店銷售白金飾品 E．國內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇 【答案】BCD
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 （一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率 （二）沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1．實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝［成本×（1＋成本利潤率）］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） 2．實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝［成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1－比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 【例題嘮選題】2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元；將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ?。┰?。（2011年）A．22392．86 B．24750．00 C．35150．00 D．50214．86 【答案】B 【解析】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅價(jià)格，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（35000＋20000）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%＝24750（元）。 增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：
三、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1．已納消費(fèi)稅扣除的范圍 （1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5）外購的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （6）外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （7）以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （8）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； （9）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （10）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （11）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 2．已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。 【特別提示】 （1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 （2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。 （3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 （4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。 （5）從抵扣消費(fèi)品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 （6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例： 某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：
（7）對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。（P204） （8）以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。（P221） 【例題1嘮選題】下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費(fèi)稅處理，正確的是（ ?。＃?011年） A．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 B．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 C．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 D．外購已稅桿身的消費(fèi)稅不可以在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 【答案】B 【解析】從已納消費(fèi)稅扣除范圍看，以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿屬于已納消費(fèi)稅扣除范圍；從扣稅依據(jù)看，要按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 【例題2多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?007年） A．以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B．以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C．以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D．以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E．以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE 【例題3嘮選題】某化妝品廠4月外購香水精，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬元，本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%，期初尚有庫存的外購香水精15萬元，期末庫存香水精105萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。 A．27萬元 B．35．7萬元 C．54萬元 D．63萬元 【答案】D 【解析】本月外購香水精的買價(jià)＝51÷17%＝300（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)＝300×70%＝210（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)＝15＋300－105＝210（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝210×30%＝63（萬元）。 【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理： 采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。
一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 計(jì)稅規(guī)則如表所示：
納稅人 | 行為 | 納稅環(huán)節(jié) | 計(jì)稅依據(jù) |
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 | 出廠銷售 | 出廠銷售環(huán)節(jié) | 從價(jià)定率：銷售額 |
從量定額：銷售數(shù)量 | |||
復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量 | |||
自產(chǎn)自用 | 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納消費(fèi)稅 | 不涉及 | |
用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；或用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 | 從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 | ||
從量定額：移送數(shù)量 | |||
復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量 |
【疑難問題歸納】
行為 | 增值稅 | 消費(fèi)稅 |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)煙絲連續(xù)加工卷煙 | 不計(jì) | 不計(jì) |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品 | 不計(jì) | 計(jì)收入征稅 |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建工程等 | 計(jì)收入征稅 | 計(jì)收入征稅 |
將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) | 按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅 | 按同類價(jià)計(jì)收入征稅 |
【例題1多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?008年） A．酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位 B．卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C．日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品 D．汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì) E．地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工 【答案】ADE 【例題2嘮選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費(fèi)品，無需繳納消費(fèi)稅的是（ ?。?。（2010年） A．地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實(shí)木地板 B．汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車 C．化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會(huì)樣品的化妝品 D．卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲 【答案】D 【例題3多選題】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，下列業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?010年） A．汽車廠贊助比賽用雪地車 B．酒廠以福利形式發(fā)放給職工白酒 C．化妝品廠無償發(fā)放香水試用 D．金銀飾品商店銷售白金飾品 E．國內(nèi)代理商銷售進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的游艇 【答案】BCD
二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 （一）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 應(yīng)納稅額＝同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率 （二）沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 1．實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝［成本×（1＋成本利潤率）］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） 2．實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）＝［成本×（1＋成本利潤率）＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1－比例稅率） 公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本。 公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤，應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 【例題嘮選題】2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元；將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ?。┰?。（2011年）A．22392．86 B．24750．00 C．35150．00 D．50214．86 【答案】B 【解析】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。計(jì)稅價(jià)格，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝（35000＋20000）×（1＋5%）÷（1－30%）×30%＝24750（元）。 增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：
消費(fèi)稅組價(jià) | 增值稅組價(jià) | 成本利潤率 | |
從價(jià)計(jì)稅 | （成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 或：成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） | 成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅 注：一般情況下計(jì)算結(jié)果等同于消費(fèi)稅組價(jià) | 消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率 |
從量計(jì)稅 | 不組價(jià) | 成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅 | 統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%） |
復(fù)合計(jì)稅 | （成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） | 成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅 注：一般情況下計(jì)算結(jié)果等同于消費(fèi)稅組價(jià) | 消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率 |
不繳消費(fèi)稅貨物 | 不計(jì)稅 | 成本×（1＋成本利潤率） | 統(tǒng)一規(guī)定的成本利潤率（目前10%） |
三、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1．已納消費(fèi)稅扣除的范圍 （1）外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （2）外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （3）外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （4）外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火； （5）外購的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （6）外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （7）以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （8）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油； （9）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （10）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （11）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。 2．已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。 【特別提示】 （1）從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。 （2）從規(guī)則上看，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油、燃料油例外）。 （3）從依據(jù)上看，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 （4）從方法上看，需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。 （5）從抵扣消費(fèi)品的來源渠道看，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，自2006年，國稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 （6）其他限制條件：在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例： 某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：
（7）對(duì)用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。（P204） （8）以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。（P221） 【例題1嘮選題】下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費(fèi)稅處理，正確的是（ ?。＃?011年） A．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 B．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 C．外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 D．外購已稅桿身的消費(fèi)稅不可以在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 【答案】B 【解析】從已納消費(fèi)稅扣除范圍看，以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿屬于已納消費(fèi)稅扣除范圍；從扣稅依據(jù)看，要按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。 【例題2多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（ ?。＃?007年） A．以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B．以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾 C．以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D．以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E．以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 【答案】ADE 【例題3嘮選題】某化妝品廠4月外購香水精，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為51萬元，本月生產(chǎn)香水領(lǐng)用香水精70%，期初尚有庫存的外購香水精15萬元，期末庫存香水精105萬元，該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是（ ）。 A．27萬元 B．35．7萬元 C．54萬元 D．63萬元 【答案】D 【解析】本月外購香水精的買價(jià)＝51÷17%＝300（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)＝300×70%＝210（萬元），或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)＝15＋300－105＝210（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅＝210×30%＝63（萬元）。 【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理： 采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理。