第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。 【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個條件： （一）境內 在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務的單位或者個人在境內——提供或接受方 2．所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內——接受方 3．所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內——坐落地 4．所銷售或者出租的不動產在境內——坐落地 關于境外勞務問題：
根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 歸納：境外勞務提供者在境外為境內單位和個人提供明確列舉項目的勞務不征收營業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據現行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。 A．境內企業(yè)轉讓境外的房產 B．境內旅行社組織游客出境旅游 C．境外個人出租境內的不動產 D．境外企業(yè)將無形資產轉讓給境內個人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據現行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營業(yè)稅暫行條例在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．境外企業(yè)在境外為境內企業(yè)提供復印服務 B．境外酒店在境外為境內個人提供住宿飲食服務 C．境外美術館在境外為境內單位提供書畫展覽勞務 D．境外電視臺給境內單位提供播映勞務E．境外企業(yè)在境外將商標權轉讓給境內單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。但是提供的加工和修理、修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
2．營業(yè)稅的應稅行為 營業(yè)稅的應稅行為是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經濟利益。 但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： （1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位和個人 （2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目 （1）垃圾處置勞務（收取的垃圾處置費） （2）房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營業(yè)稅征稅范圍應征營業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務收取的垃圾處置費 B．單位自建建筑物后自用 C．開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金 D．個人將不動產無償贈送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國企業(yè)轉讓其境外所擁有的房產 C．單位將境內承租的場地轉租給他人收取租金 D．境外某外國企業(yè)將一臺設備出租給我國境內企業(yè)使用 E．納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的 【答案】CD （三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)稅與增值稅的兼營和混合銷售等特殊經營行為，一直是考試的難點和重點，相關規(guī)定注意掌握： 1．兼營的行為特點和稅務處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 2．混合銷售行為特點和稅務處理原則 混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應稅勞務之間存在內在聯系和因果關系。 混合銷售行為的稅務處理原則
【例題多選題】按照營業(yè)稅條例、細則的規(guī)定，以下關于兼營和混合銷售行為稅務處理方法正確的有（ ?。?。 A．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷售額和應稅勞務營業(yè)額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 B．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅 C．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅 D．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經營以及鐵路運營業(yè)務外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。 （二）扣繳義務人 境外的單位或者個人（包括非居民企業(yè)）在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，其營業(yè)稅的繳納規(guī)則：
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營業(yè)稅稅目的基本分類
（二）營業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率：
【例題嘮選題】以下關于營業(yè)稅稅目稅率的說法，錯誤的是（ ?。?A．營業(yè)稅九個稅目中有七項是營業(yè)稅的應稅勞務 B．營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率 C．營業(yè)稅稅目稅率的調整由國務院決定 D．納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率由國務院在條例規(guī)定的幅度內決定 【答案】D
四、計稅依據（掌握） （一）營業(yè)稅的計稅依據又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。
（二）營業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，經稅務機關確認，其當月應納營業(yè)稅（ ?。┰?A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當月應納營業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定（了解）
六、營業(yè)稅的起征點 起征點是開始征稅的起點，納稅人營業(yè)額未達到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；納稅人營業(yè)額合計達到起征點的。應按營業(yè)額全額計算應納稅款。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內提供的應稅勞務、轉讓的無形資產或銷售的不動產。 【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個條件： （一）境內 在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務的單位或者個人在境內——提供或接受方 2．所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內——接受方 3．所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內——坐落地 4．所銷售或者出租的不動產在境內——坐落地 關于境外勞務問題：
提供勞務方 | 接受勞務方 | 勞務發(fā)生地 | 是否征收營業(yè)稅 |
境外單位或者個人 | 境內單位或者個人 | 境外 | 不征收 |
根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 歸納：境外勞務提供者在境外為境內單位和個人提供明確列舉項目的勞務不征收營業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據現行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ）。 A．境內企業(yè)轉讓境外的房產 B．境內旅行社組織游客出境旅游 C．境外個人出租境內的不動產 D．境外企業(yè)將無形資產轉讓給境內個人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據現行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營業(yè)稅暫行條例在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．境外企業(yè)在境外為境內企業(yè)提供復印服務 B．境外酒店在境外為境內個人提供住宿飲食服務 C．境外美術館在境外為境內單位提供書畫展覽勞務 D．境外電視臺給境內單位提供播映勞務E．境外企業(yè)在境外將商標權轉讓給境內單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營業(yè)稅征稅范圍的勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務（以下稱應稅勞務）。但是提供的加工和修理、修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務（以下稱非應稅勞務）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
營業(yè)稅征稅范圍 | 增值稅征稅范圍 | |
資產類 | 無形資產、不動產的轉讓 | 貨物（有形動產）的銷售、進口 |
勞務類 | 7類勞務：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè) | 加工、修理修配勞務 營改增試點的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè) |
2．營業(yè)稅的應稅行為 營業(yè)稅的應稅行為是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產所有權或使用權、有償轉讓不動產所有權的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經濟利益。 但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為： （1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送給其他單位和個人 （2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目 （1）垃圾處置勞務（收取的垃圾處置費） （2）房地產主管部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營業(yè)稅征稅范圍應征營業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務收取的垃圾處置費 B．單位自建建筑物后自用 C．開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金 D．個人將不動產無償贈送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國企業(yè)轉讓其境外所擁有的房產 C．單位將境內承租的場地轉租給他人收取租金 D．境外某外國企業(yè)將一臺設備出租給我國境內企業(yè)使用 E．納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的 【答案】CD （三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)稅與增值稅的兼營和混合銷售等特殊經營行為，一直是考試的難點和重點，相關規(guī)定注意掌握： 1．兼營的行為特點和稅務處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額。 2．混合銷售行為特點和稅務處理原則 混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應稅勞務之間存在內在聯系和因果關系。 混合銷售行為的稅務處理原則
| 一般原則（適用于一般情況） | 按照納稅人主營業(yè)務的稅種性質確定適用的稅種。 具體為：從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 |
特殊原則（適用于特殊混合銷售行為，處理原則與兼營原則相同） | 按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理。 具體為：納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為 （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形 |
【例題多選題】按照營業(yè)稅條例、細則的規(guī)定，以下關于兼營和混合銷售行為稅務處理方法正確的有（ ?。?。 A．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷售額和應稅勞務營業(yè)額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 B．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅 C．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅 D．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經營以及鐵路運營業(yè)務外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。 （二）扣繳義務人 境外的單位或者個人（包括非居民企業(yè)）在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，其營業(yè)稅的繳納規(guī)則：
| 是否設立機構 | 營業(yè)稅繳納方式 | 納稅地點 |
設有經營機構 | 經營機構自行申報 | 經營機構所在地的主管稅務機關 |
未設經營機構 | 有代理人的，代理人扣繳 | 扣繳義務人機構所在地或居住地的主管稅務機關 |
沒有代理人的，發(fā)包方、勞務受讓方或購買方扣繳 |
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營業(yè)稅稅目的基本分類
| 營業(yè)稅稅目基本分類 | 具體稅目 |
應稅勞務項目（7項） | 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè) |
應稅非勞務項目（2項） | 轉讓無形資產、銷售不動產 |
（二）營業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率：
| 營業(yè)稅稅率 | 適用稅目 |
3% | 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
5% | 金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產 |
5%～20% | 娛樂業(yè) |
【例題嘮選題】以下關于營業(yè)稅稅目稅率的說法，錯誤的是（ ?。?A．營業(yè)稅九個稅目中有七項是營業(yè)稅的應稅勞務 B．營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率 C．營業(yè)稅稅目稅率的調整由國務院決定 D．納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率由國務院在條例規(guī)定的幅度內決定 【答案】D
四、計稅依據（掌握） （一）營業(yè)稅的計稅依據又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業(yè)額。
| 計稅依據 | 基本規(guī)定 |
收入全額 | 包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 |
關于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除 | |
納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除 | |
收入差額 | 允許減除特定項目金額 在規(guī)定的可扣項目范圍內，憑合法有效憑證扣除。合法有效憑證指（P227）: （1）境內對方開具的發(fā)票 （2）行政事業(yè)性收費和政府性基金的財政票據 （3）境外單位和個人的簽收單據，稅務機關對簽收單據的真實性質疑的，可要求提供境外公證機構的確認證明 （4）國家稅務總局規(guī)定的其他票據 |
核定營業(yè)額 | 納稅人發(fā)生應稅行為的價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定 （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定 （3）按下列公式核定： 營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定 |
（二）營業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，經稅務機關確認，其當月應納營業(yè)稅（ ?。┰?A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當月應納營業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定（了解）
要點 | 基本規(guī)定 |
納稅義務發(fā)生時間 | 營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天 P228,屬地納稅情況中6個月未申報的處理 國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定 營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天 |
納稅 地點 | 納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅 納稅人提供建筑業(yè)勞務等特殊情況,在勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅 |
納稅期限 | 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款 扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行 |
六、營業(yè)稅的起征點 起征點是開始征稅的起點，納稅人營業(yè)額未達到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；納稅人營業(yè)額合計達到起征點的。應按營業(yè)額全額計算應納稅款。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
2011年11月1日之前 | 2011年11月1日起 | |
按期納稅的 | 月營業(yè)額1000～5000元 | 月營業(yè)額5000～20000元 |
按次納稅的 | 每次（日）營業(yè)額100元 | 每次（日）營業(yè)額300～500元 |
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務局應當在規(guī)定的幅度內，根據實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。