第三節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點】（1）稅目辨析：本稅目中子目的辨析以及本稅目與其他稅目（主要是服務(wù)業(yè)）的辨析；（2）計稅依據(jù)——全額、差額。 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 一、稅目與稅率 鐵路運輸業(yè)、公路運輸業(yè)（不含城市公交）、水上運輸業(yè)（含程租、期租）、航空運輸業(yè)（含濕租）、管道運輸業(yè)、其他交通運輸業(yè)（含城市客運）和交通運輸輔助業(yè)。 辨析1：市內(nèi)客運屬于其他交通運輸業(yè)，不屬于公路運輸業(yè)。 辨析2：（水上）程租、期租、（航空）濕租屬于運輸業(yè)；光租、干租屬于服務(wù)業(yè)。 辨析3：公路管理、養(yǎng)護(hù)等屬于建筑業(yè)。 稅率：3%。 【歸納】營改增項目的增值稅、營業(yè)稅對應(yīng)狀況歸納
二、納稅人 一般規(guī)定為從事運輸活動并取得收入的單位和個人。但是中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路總管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。 三、計稅依據(jù) 交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。但是有特殊規(guī)定： （1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 （2）代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 四、申報與繳納 納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。 中央鐵道運營業(yè)務(wù)——鐵道部在北京匯總交納。 其他鐵路運營業(yè)務(wù)——公司所在地、管理機構(gòu)所在地。 航空公司運營業(yè)務(wù)、中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù)——核算盈虧的機構(gòu)所在地。 長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務(wù)——分公司所在地。 五、稅收優(yōu)惠 1．臺灣航運、航空公司從事海峽兩岸航運、航空直航業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。 2．自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境；在境外發(fā)生載運旅客或貨物的行為。 3．自2011年8月1日起，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運企業(yè)從事海上國際航運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 4．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實驗區(qū)的航運企業(yè)從事平潭至臺灣的兩岸航運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅（新增）。 【例題1多選題】根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的是（ ）。 A．公路運輸業(yè)稅目包括城市內(nèi)公共交通 B．運輸企業(yè)出租船舶的收入按照水上運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅 C．搬家業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅 D．公路管理和養(yǎng)護(hù)活動屬于建筑業(yè) E．港口裝卸、貨物貯存、港口管理屬于交通運輸輔助業(yè) 【答案】ABC 【例題2嘮選題】2009年3月，某運輸企業(yè)取得客運收人84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元：取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、建設(shè)基金l2萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。2009年3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．4．17 B．5．52 C．5．70 D．5．85 【答案】D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（84＋6＋5＋82＋6＋12）×3%＝5．85（萬元）。 【例題3嘮選題】某境內(nèi)（非營改增地區(qū)）運輸公司2012年8月取得境內(nèi)客運收入60萬元、保價收入2萬元；國內(nèi)貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元；國際貨運收入50萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0．234萬元。該公司2012年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。 A．4．8 B．4．95 C．4．916 D．4．766 【答案】C 【解析】應(yīng)納營業(yè)稅＝（60＋2＋100＋3）×3%－0．234÷（1＋17%）×17%＝4．916（萬元）。 【例題4嘮選題】2010年6月某公路運輸公司取得客運收入120萬元，另收取超重運費2萬元；與甲水運公司共同承接一項運輸業(yè)務(wù)，運輸費用共計80萬元，由該公路運輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運公司運費24萬元。2010年6月該公路運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。（2011年） A．5．28 B．5．34 C．6．00 D．6．06 【答案】D 【解析】代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（120＋2＋80）×3%＝6．06（萬元）。 【例題5多選題】下列各項經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．國內(nèi)某航空公司從法國載客入境取得的收入 B．國內(nèi)某航空公司從我國載貨物出境赴法國所取得的收入 C．國內(nèi)某航空公司從法國載貨物運往韓國取得的收入 D．法國某航空公司從上海載貨出境取得的收入 E．法國某航空公司從法國載貨入境取得的收入 【答案】DE 【解析】自2010年1月1日起，境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，國際運輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境，在境外發(fā)生載運旅客或貨物的行為。享受免稅的單位一定是境內(nèi)單位或個人，選項ABC均屬于免稅范疇。但是境外單位提供給我國的國際運輸勞務(wù)不在免稅范圍（國際運輸收入?yún)f(xié)定明確免稅者除外），所以選項DE屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的情況。
【本節(jié)易考點】（1）稅目辨析：本稅目中子目的辨析以及本稅目與其他稅目（主要是服務(wù)業(yè)）的辨析；（2）計稅依據(jù)——全額、差額。 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 一、稅目與稅率 鐵路運輸業(yè)、公路運輸業(yè)（不含城市公交）、水上運輸業(yè)（含程租、期租）、航空運輸業(yè)（含濕租）、管道運輸業(yè)、其他交通運輸業(yè)（含城市客運）和交通運輸輔助業(yè)。 辨析1：市內(nèi)客運屬于其他交通運輸業(yè)，不屬于公路運輸業(yè)。 辨析2：（水上）程租、期租、（航空）濕租屬于運輸業(yè)；光租、干租屬于服務(wù)業(yè)。 辨析3：公路管理、養(yǎng)護(hù)等屬于建筑業(yè)。 稅率：3%。 【歸納】營改增項目的增值稅、營業(yè)稅對應(yīng)狀況歸納
營業(yè)稅項目 | 改征增值稅的項目 | 增值稅試點稅率 |
公路運輸業(yè)、水上運輸業(yè)（含程租、期租）、航空運輸業(yè)（含濕租）、管道運輸業(yè)、其他交通運輸業(yè)（含城市客運） | 交通運輸業(yè) | 11% |
鐵路運輸業(yè) | 未實行 | — |
交通運輸輔助業(yè) | 物流輔助服務(wù) | 6% |
二、納稅人 一般規(guī)定為從事運輸活動并取得收入的單位和個人。但是中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路總管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。 三、計稅依據(jù) 交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。但是有特殊規(guī)定： （1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。 （2）代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 四、申報與繳納 納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，在其機構(gòu)所在地申報納稅。 中央鐵道運營業(yè)務(wù)——鐵道部在北京匯總交納。 其他鐵路運營業(yè)務(wù)——公司所在地、管理機構(gòu)所在地。 航空公司運營業(yè)務(wù)、中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù)——核算盈虧的機構(gòu)所在地。 長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務(wù)——分公司所在地。 五、稅收優(yōu)惠 1．臺灣航運、航空公司從事海峽兩岸航運、航空直航業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。 2．自2010年1月1日起，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境；在境外發(fā)生載運旅客或貨物的行為。 3．自2011年8月1日起，對注冊在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)的航運企業(yè)從事海上國際航運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。 4．自2011年12月1日起，注冊在福建省平潭綜合實驗區(qū)的航運企業(yè)從事平潭至臺灣的兩岸航運業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅（新增）。 【例題1多選題】根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，以下說法不正確的是（ ）。 A．公路運輸業(yè)稅目包括城市內(nèi)公共交通 B．運輸企業(yè)出租船舶的收入按照水上運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅 C．搬家業(yè)務(wù)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅 D．公路管理和養(yǎng)護(hù)活動屬于建筑業(yè) E．港口裝卸、貨物貯存、港口管理屬于交通運輸輔助業(yè) 【答案】ABC 【例題2嘮選題】2009年3月，某運輸企業(yè)取得客運收人84萬元、補票收入6萬元、補收旅客攜帶品超重運費收入5萬元：取得貨運收入82萬元、裝卸費6萬元、建設(shè)基金l2萬元；本月發(fā)生營運費用56萬元。2009年3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。（2009年） A．4．17 B．5．52 C．5．70 D．5．85 【答案】D 【解析】該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝（84＋6＋5＋82＋6＋12）×3%＝5．85（萬元）。 【例題3嘮選題】某境內(nèi)（非營改增地區(qū)）運輸公司2012年8月取得境內(nèi)客運收入60萬元、保價收入2萬元；國內(nèi)貨運收入100萬元、集裝箱使用費3萬元；國際貨運收入50萬元；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價款0．234萬元。該公司2012年8月應(yīng)納營業(yè)稅（ ?。┤f元。 A．4．8 B．4．95 C．4．916 D．4．766 【答案】C 【解析】應(yīng)納營業(yè)稅＝（60＋2＋100＋3）×3%－0．234÷（1＋17%）×17%＝4．916（萬元）。 【例題4嘮選題】2010年6月某公路運輸公司取得客運收入120萬元，另收取超重運費2萬元；與甲水運公司共同承接一項運輸業(yè)務(wù)，運輸費用共計80萬元，由該公路運輸公司代開發(fā)票，支付給甲水運公司運費24萬元。2010年6月該公路運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅（ ）萬元。（2011年） A．5．28 B．5．34 C．6．00 D．6．06 【答案】D 【解析】代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，應(yīng)以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅＝（120＋2＋80）×3%＝6．06（萬元）。 【例題5多選題】下列各項經(jīng)營行為所取得的收入中，應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．國內(nèi)某航空公司從法國載客入境取得的收入 B．國內(nèi)某航空公司從我國載貨物出境赴法國所取得的收入 C．國內(nèi)某航空公司從法國載貨物運往韓國取得的收入 D．法國某航空公司從上海載貨出境取得的收入 E．法國某航空公司從法國載貨入境取得的收入 【答案】DE 【解析】自2010年1月1日起，境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅，國際運輸企業(yè)是指在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；在境外載運旅客或貨物入境，在境外發(fā)生載運旅客或貨物的行為。享受免稅的單位一定是境內(nèi)單位或個人，選項ABC均屬于免稅范疇。但是境外單位提供給我國的國際運輸勞務(wù)不在免稅范圍（國際運輸收入?yún)f(xié)定明確免稅者除外），所以選項DE屬于應(yīng)繳納營業(yè)稅的情況。